1.1.5. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика.

Налоговое бремя определяют на макроуровне и микроуровне.

Макроуровень - исчисление размера налогового бремени на эко­номику и население всей страны.

Микроуровень - расчёт налоговой нагрузки на конкретные орга­низации, а также исчисление налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к вало­вому внутреннему продукту (ВВП). Экономический смысл этого пока­зателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов. Данный показатель рассчитывается по формуле

Бр = Нюф / ВВП,

где Бр - уровень налогового бремени; Нюф - все налоги, уплаченные и юридическими, и физическими лицами; ВВП - стоимостное выраже­ние количества произведённых товаров (выполненных работ, оказан­ных услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он опре­деляет уровень налогового гнёта среднестатистического налогопла­тельщика без учёта индивидуальных особенностей конкретного хозяй­ствующего субъекта.

Налоговое бремя на население в целом представляет собой от­ношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедуше­вому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле

Бр = (Нн / Чн) / (Д / Чн),

где Нн - все уплаченные населением налоги; Чн - численность населе­ния страны; Д - сумма полученных населением доходов.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, связанной с невозможностью учёта суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговое бремя на работника фактически равно ставке налога на доходы физических лиц - единственного налога, взимаемого с до­ходов работников. Расчёт данного показателя осуществляется по фор­муле

Бр = Нр / Др,

где Нр - налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода работника; Др - доход работника.

Для расчёта налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Расчёт первого показателя осуществляется по формуле

Бр = Нп / В,

где Нп - налоги, уплачиваемые организацией; В - выручка организации. 32

Данный показатель отражает долю выручки организации, направ­ляемую на погашение налоговых обязательств. Недостаток этого пока­зателя заключается в том, что выручка является более ёмким показате­лем, чем доход организации. Таким образом, доход - часть выручки организации.

Второй показатель исчисляется по формуле

Бр = Нч / Пч ,

где Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Данный показатель отражает часть чистой прибыли, которая изымается у организации в форме налогов.

Недостаток данного пока­зателя состоит в том, что чистая прибыль представляет собой лишь часть дохода, оставшуюся у организации после уплаты всех налогов. Третий показатель определяется по формуле

Бр = Нп / Дс ,

где Дс - добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде: Дс = Ам + Зп + Нп (А - амортизацион­ные отчисления; Зп - затраты на оплату труда).

Данный показатель характеризует то, какая часть добавленной стоимости направляется организацией на погашение её налоговых обя­зательств.

В целях исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки используют четвёртый показатель, в котором фискальные изъятия соизмеряются с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость исчисляется путём вычета из добавленной стоимости сумм амортизационных отчислений.

В этом случае налоговое бремя определяется по формуле

Бр = Нп / Св ,

где Св - вновь созданная стоимость. При этом

Св = Вр + НДС + Ак + Дв - Рв - Мз - Ам ,

где Вр - выручка от реализации; НДС - налог на добавленную стои­мость; Ак - акцизы; Дв - внереализационные доходы; Рв - внереализа­ционные расходы; Мз - материальные затраты; Ам - амортизационные отчисления.

Достоинство последнего показателя заключается в том, что нало­говое бремя при его расчёте определяется относительно реального до­хода организации.

Ни один из представленных показателей налоговой нагрузки на организацию не является универсальным, так как бремя прямых и кос­венных налогов распределяется между продавцом и покупателем в зависимости от конъюнктурных колебаний рынка. Однако каждый из этих показателей может быть применён организацией для анализа воз­можных финансовых последствий при внесении государством измене­ний в налоговую систему, увеличении числа налогов, налоговых ста­вок или налоговых льгот.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с цивилизованной рыночной экономикой свидетельствует о том, что изъятие у налогоплательщика до 30% дохода - это та черта, за которой невозможна эффективная предпринимательская деятельность, резуль­татом чего становится сокращение сбережений и инвестиций в эконо­мику. Иными словами, государство не должно изымать у налогопла­тельщика более его доходов.

Вместе с этим предельно допустимые показатели налогового бремени и на микро-, и на макроуровне зависят в первую очередь от уровня обязательств, которые берёт на себя государство в отношении конкретного жителя страны и экономики в целом. Иначе говоря, уро­вень налогового бремени зависит от доли участия государства в расхо­дах населения на оплату образовательных, коммунальных услуг, а также и научно-исследовательских, инвестиционных, социальных и других программах.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 1.1.5. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя:

  1. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  2. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  3. 4.4.Показатели, характеризующие уровень инфляции
  4. Ситуация "Показатели, характеризующие отдельные элементы системы управления персоналом"
  5. 45. Стратегическое налоговое планирование
  6. 18. Налоговое планирование
  7. Разрешение международных налоговых конфликтов
  8. Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с., 2008
  9. Глава 1. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка ценных бумаг.
  10. 46. Тактическое налоговое планирование
  11. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  12. Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с., 2007
  13. Регистрация налоговых доку-ментов
  14. Контроль за исполнением требований налогового законодательства
  15. Международные налоговые соглашения