<<
>>

11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Доля поступлений НДФЛ в консолидированном бюджете РФ по итогам 2008 г. составила 7,94% (см. диаграмму 4).

Основным нормативным актом, обеспечивающим право­вое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. яачяется часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налсч на доходы физических лиц»).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

— являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— получающие доходы от источников в РФ и при этом н( являющиеся налоговыми резидентами РФ.

111

Диаграмма 4. Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет (млрд руб.)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического липа в Российской Федера­ции не прерывается на периоды его выезда за пределы Россий­ской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Россий­ской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за гра­ницей;

— сотрудники органов государственной власти и органов местного самоупраачения, командированные на работу за пре­делы Российской Федерации.

Объект налогообложения. Для физических ли и. являющихся налоговыми резидентами РФ. объектом налогообложения при­знается доход, полученный налогоплательщиками: от источ­ников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход от источников в Российской Федерации.

Определенные виды доходов физических лиц, перечислен­ные в НК, освобождены от налогообложения. 112

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, я также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налого­вые ставки. Она устанавливается как денежное выражение до­ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

— стандартных налоговых вычетов;

— социальных налоговых вычетов;

— имущественных налоговых вычетов;

— профессиональных налоговых вычетов.

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ поставке 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока­жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому на­логовому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогооб­ложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налого­плательщику одним из налоговых агентов, являющихся ис­точником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документом, подтвер­ждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета ко­леблется от 400 до 3000 руб. и зависимости от основания его предоставления.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максималь­ный из соответствующих вычетов.

Это правило не распростра­няется на стандартный налоговый вычет (в размере 1000 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

113

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуще­ствлял расходы, связанные:

— с оказанием денежной помощи, направляемой на благо­творительные цели;

— пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уп­лачиваемых) налогоплательщиком религиозным организаци­ям на осуществление ими уставной деятельности;

— оплатой обучения в образовательных учреждениях;

— оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов. Имущественный налоговый вычет предоставляется налого­ плательщику в случае совершения в налоговом периоде:

— продажи принадлежащего ему имущества;

— расходов по строительству л ибо приобретению недвижи­мости для жилья на территории РФ.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально под­твержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строи­тельство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате, а также земельных участков для такого строительства) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительст­ве или приобретении доли (долей) в нем. Его размер составляет 2 млн руб. Размер вычета увеличивается на сумму направлен­ную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо недвижимости, а также на погашение про­центов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекрелитования) ранее полученных кредитов.

Этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган).

По­вторное предоставление налогоплательщику вычета не допус­кается.

Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают физические лица, относящиеся к самозанятой кате­гории граждан (предприниматели и иные лица, занимающие­ся частной практикой). Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных указанной

114

деятельностью. Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту или письменное заявление в налоговый ор­ган одновременно с подачей налоговой декларации по оконча­нии налогового периода.

Налоговая ставка. Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35%. Для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисля­ется по итогам налогового периода применительно ко всем до­ходам налогоплательщика, лага получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляет­ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. В отношении большинст­ва доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприни­матель и т.п.), обязанность по исчислению и уплате налога воз­лагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, поди ежа тая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налого­выми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет. понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате ко­торых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа;

— первый — не позднее 30 дней с латы вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

— второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим­ся налоговым резидентом РФ. за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате на-

115

лога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соот­ветствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

<< | >>
Источник: Зрелов. Л. П.. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. — 5-е ни., испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, -147 с. — (Хочу все сдать!). 2010

Еще по теме 11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

  1. 19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
  2. 4.9. Отчетность по налогу на доходы физических лиц 4.9.1. Форма 1-НДФЛ
  3. 40. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), его назначение
  4. 3.4. Налог на доходы физических лиц 3.4.1. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса
  5. Глава 2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
  6. ГЛАВА 24. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ
  7. Тема 3.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
  8. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  9. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  10. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  11. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  12. 3.8. Налог на доходы физических лиц
  13. 8.3. Налог на доходы физических лиц
  14. 56. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. 7.2.2.Налог на доходы физических лиц
  16. налог на доходы физических лиц
  17. Налог на доходы физических лиц
  18. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ