загрузка...

1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология

Объединяющим началом всех налогов являются элементы нало­гообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущно­сти налога. Именно эти элементы наиболее полно характеризуют кон­кретный вид налога. Посредством элементов в законах о налогах соб­ственно и устанавливается вся налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчис­ления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универ­сально, оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом законодательное определение ряда элементов налогообложения является непременным условием, определяющим легитимность, т.е. законность соответствующего налога. В частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.

Важно при этом подчеркнуть, что при всём многообразии элемен­тов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, опре­деляя их как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так на­зываемые необязательные элементы налогообложения. Перечень ос­новных элементов налогообложения представлен на рис. 1.3.

Итак, НК РФ к категории обязательных элементов налогообложе­ния отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисле­ния налога, порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог возникает у налогоплательщика только в том слу­чае, если в законе определены все без исключения указанные обяза­тельные элементы налогообложения. Кроме перечисленных выше, со-

Рис. 1.3. Элементы налогообложения


держание налога может дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной особен­ностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут устанавливаться или не устанавливаться законом. В связи с этим их следует отнести к категории необязательных элементов налогообло­жения. В неё включаются: налоговая льгота, источник налога, единица обложения (масштаб налога), налоговый оклад, отчётный период.

Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных на­логовых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. И хотя в об­ласти налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учёта и аудита), в большинстве стран мира получили распространение следующие названия элементов нало­гов и налоговая терминология.

Элементы налога - отражают социально-экономическую сущ­ность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налого­обложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

Система налогов - совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной законодательством.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение принципов их введения, видов, объектов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юри­дических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по вне­сению оклада налога в бюджетный фонд. При определённых условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачи­вающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действи­тельности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример пере­ложения налога - косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имею­щее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характери­стика объекта налогообложения.

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из ко­торого вносится оклад налога. Например: источником налога на при­быль является прибыль; подоходного налога - заработная плата, дохо­ды лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источ­ник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по поземель­ному налогу - единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления ок­лада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (напри­мер, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота - доля оклада налога в источнике налога. Она может быть исчислена по конкретному налогу, а также в целом по субъекту налога (по совокупному налогу). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в сово­купности.

Налоговая льгота - предоставляемое отдельным категориям на­логоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законода­тельством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возмож­ность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый кадастр - перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовой и другие кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объ­екта налогов - земли, строений и т. д.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу принятых актов на­логового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

Физическое лицо - гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в каче­стве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить опре­делённые хозяйственные операции, регулировать экономические от­ношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам).

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющего следующие признаки:

• независимость деятельности от входящих в состав отдельных лиц;

• наличие имущества, обособленного от имущества участников;

• право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственно­стью;

• право осуществлять от своего имени экономические операции;

• право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

• самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет своё фирменное наименование, устав

(юридический адрес), а также печать и расчётный счёт в банке. Юри­дическое лицо проходит государственную регистрацию и заносится в государственный реестр.

Налоговая декларация - официальное документальное заявле­ние налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложе­нию доходах за определённый период и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Обычно заполняется по определённой, регламентированной форме непосредственно декларантом.

Налоговое бремя - обобщённая характеристика действия нало­гов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее рас­пространённым показателем налогового бремени является доля нало­гов в ВВП.

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области нало­гов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льго­ты, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой полити­ки. Различают два вида налоговой политики: сдерживающая и стиму­лирующая. Сдерживающая политика реализуется при увеличении налоговых ставок и налоговых льгот с целью регулирования пропор­ций экономического развития страны, выравнивания доходов населе­ния и т.д. Стимулирующая политика реализуется при снижении нало­говых ставок и налоговых льгот для ускорения экономического роста в стране. Сдерживающая политика реализует принцип справедливости, а стимулирующая политика - принцип эффективности.

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые тре­бования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполно­моченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполне­ния этого обязательства. Налоговое обязательство существует при на­личии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливаю­щее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счёт все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на тер­ритории её страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортёрами и импортёрами по поводу уплаты налогов.

Налогообложение двойное - неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Налогообложение двойное распространено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с после­дующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Оно может иметь место также при взимании налогов разными госу­дарствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых со­глашений) , при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Переложение налогов - полное или частичное перенесение на­лога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в раз­личные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения - одна из самых сложных в финансо­вой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигу­рирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя путём повышения цены. Обрат - ное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет ме­сто, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной це­ны капитализированной суммы налога. Проблемами переложения на­логов занимались такие видные российские учёные, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Тривус и др.

Налоговое планирование (налоговая оптимизация) - это целе­направленные действия налогоплательщика, которые позволяют избе­жать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производи­мые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определённая группа предприятий, фирм, организаций осво­бождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - отсрочка внесения части налога на прибыль организации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, кото­рые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Таможенная пошлина - вид налога, взимаемого государствен­ными органами, таможенными службами с провозимых через государ­ственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин с указа­нием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы - преимущество в виде снижения или от­мены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдель­ным юридическим и физическим лицам.

Резидент - юридическое или физическое лицо, постоянно зареги­стрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиден­ты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны.

Нерезидент: 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой; 2) физи­ческое лицо, действующее в одной стране, но проживающее в другой стране более 183 дней в году. Для нерезидентов могут быть установле­ны особые правила налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда опре­делены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: а) объект налогообложения; б) налоговая база; в) налоговый период; г) налоговая ставка; д) налоговые льготы; е) порядок исчисления налога; ж) порядок и сроки уплаты налога. Все элементы налогообложения определяются законодательными органами власти соответствующего уровня.

Бюджет - система императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства в процессе пере­распределения части стоимости общественного продукта (главным образом национального дохода) для образования основного общегосу­дарственного фонда денежных средств и его использования.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетный план - юридически оформленный документ, в кото­ром в количественном выражении отражаются получение и распреде­ление государственных денежных ресурсов, необходимых для выпол­нения основных функций государства.

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Налогово-бюджетный федерализм - совокупность таких отно­шений между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, ме­стными бюджетами, при которых региональные и местные власти, на­ряду с федеральной властью, самостоятельно определяют налогово- бюджетную политику на соответствующем уровне.

Доходы бюджета - экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процес­се формирования бюджетного фонда.

Дотация - бюджетные средства, предоставляемые бюджету дру­гого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определён­ных целевых расходов.

Субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету дру­гого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу па условиях долевого финансирования целевых расходов.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 1.1.3. Элементы налогообложения и основная налоговая терминология:

  1. Совершенствование налогообложения, упрощение налоговой отчетности.
  2. 3.1. Налогообложение в международных хозяйственных отношениях 3.1.1. Особенности современной налоговой политики
  3. Лермонтов Ю.М.. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. Издательство: Налоговый вестник; 352 стр., 2008
  4. 3.1.2. Основные категории международного налогового права
  5. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  6. Четыре основных элемента из социологии
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. Четыре основных элемента из неоклассической экономической теории
  9. 9.1. Характеристика основных элементов системы кредитования
  10. Т. Парсонс об основных элементах культуры.
  11. Основные элементы культуры
  12. Основные элементы системы банковского кредитования.
  13. 6.1. Основные элементы плана маркетинга
  14. Основные элементы франчайзингового договора