<<
>>

11.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности

Общий порядок установления и введения в действие единого на­лога на вмененный доход (ЕНВД) определяется главой 263 НК. Не­посредственно на территориях данный режим налогообложения вводится в действие соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, город­ских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим и иными режи­мами налогообложения.

При введении в действие ЕНВД на территориях должны быть определены его основные элементы, представленные на рис. 11.2. В первую очередь определяются виды предпринимательской деятель­ности, в отношении которых вводится налог, в пределах перечня, установленного НК. Следует знать, что ЕНВД не применяется в отношении этих видов деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имущест­вом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, от­несенными к категории крупнейших.

В отношении предпринима­тельской деятельности по оказанию бытовых услуг их перечень мо­жет содержать более детальное описание бытовых услуг, подлежа­щих переводу на уплату ЕНВД. В обязательном порядке также ус­танавливается значение коэффициента базовой доходности учи­тывающего особенности ведения предпринимательской деятельно­сти для данного муниципального образования.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в по­рядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной вла­сти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%. За исключением:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если сред­несписочная численность инвалидов среди их работников со­ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

• организаций потребительской кооперации и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются по­требительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Рос­сийской Федерации»;

3) ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам пред­принимательской деятельности, которые по решениям представи­тельных органов муниципальных районов, городских округов, зако­нодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пере­ведены на систему налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности;

Налог исчисляется налогоплательщиками как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налого­плательщиком, но не более чем на 50 %, на сумму страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование по своим работникам, на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности
Организации и индивидуаль­ные предприниматели, соответ­ствующие установленным тре­бованиям и осуществляющие на территории муниципальных образований, в которых введен единый налог, предпринима­тельскую деятельность, обла­гаемую единым налогом
Вмененный доход налогоплательщика, под ко­торым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредствен­но влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке
Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произве­дение базовой доходности по определенному виду предпри­нимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, и корректирующих коэффициен­тов базовой доходности
Уплата единого налога произ­водится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ито­гам налогового периода пред­ставляются налогоплательщика­ми в налоговые органы не позд­нее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Рис. 11.2. Основные элементы единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказа­нию услуг общественного питания, если они являются неотъемле­мой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и ИП, оказывающие услуги по передаче во вре­менное владение и (или) в пользование торговых мест или земель­ных участков, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автога- зозаправочных станций.

Налогоплательщик теряет право на применение ЕНВД, если по итогам налогового периода среднесписочная численность работни­ков превысит 100 человек и (или) доля участия других организаций в его деятельности составит более 25%. В этом случае налогопла­тельщик обязан перейти на общий режим налогообложения с нача­ла налогового периода, в котором допущено такое несоответствие. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Особенностью ЕНВД является то, что с момента его введения на соответствующей территории уплата его организациями для отдель­ных видов деятельности освобождает их от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Для ИП уплата ЕНВД освобождает их от обязанностей по упла­те НДФЛ, налога на имущество физических лиц и единого соци­ального налога.

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Все остальные налоги и сборы организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают в соответствии с действующим законодательством.

Как и остальные налогоплательщики, плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в налич­ной и безналичной формах, установленных законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждо­му виду деятельности.

Если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринима­тельской деятельности, то они обязаны вести в общеустановленном порядке раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подле­жащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятель­ности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают нало­ги в соответствии с иными режимами налогообложения, установ­ленными НК.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индиви­дуальные предприниматели, осуществляющие на территории муни­ципального района, городского округа, городов федерального зна­чения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый на­лог, облагаемую им предпринимательскую деятельность. Налого­плательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления данной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогопла­тельщика, под которым понимается потенциально возможный до­ход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного до­хода, и используемый для расчета величины единого налога по ус­тановленной ставке.

Крайне важным моментом данного режима, существенно от­личающим его, например, от УСН, является его обязательность, т.е. организации и ИП, занимающиеся установленными на данной территории соответствующими видами деятельности, обязаны пе­рейти на уплату ЕНВД независимо от их желания. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не освобождает предпри­ятия от ведения бухгалтерского и налогового учета, а ведь именно эти факторы и являются главным препятствием развития малых предприятий.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается вели­чина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятель­ности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

ВД = БД ■ ФП ■ п ■ К • К2,

где ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность; ФП — значение физического показателя; п — количество месяцев налогового периода; К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

При этом под базовой доходностью понимается условная месяч­ная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. В качестве физического показателя могут выступать числен­ность работающих, единица площади, количество транспортных средств и т.д.

Помимо базовой доходности и физических показателей, для расчета размера вмененного дохода применяются специальные кор­ректирующие коэффициенты базовой доходности, которые показы­вают степень влияния того или иного фактора на результат пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

1) К1 — коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произве­дение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном го­ду; его значение устанавливается на календарный год публикуется в порядке, установленном Правительством РФ;

2) К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринима­тельской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь ин­формационного поля электронных табло, площадь информацион­ного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изо­бражения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, ис­пользуемых для распространения или размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент К2 устанавливается нормативными правовыми ак­тами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Его значение определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и может быть установлено в пределах от 0,005 до 1 включительно. Соответствующие органы власти при установлении данного коэффициента могут учитывать любые особенности ведения предпринимательской деятельности, но только в пределах указанного интервала.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпри­нимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предприниматель­ской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 11.1).

Таблица 11.1 Базовая доходность по видам деятельности
Вид предпринимательской деятельности Физический показатель Базовая доход­ность, руб./мес.
1 2 3
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя, чел. 7 500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя, чел. 7 500
Оказание услуг по ремонту, тех­ническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя, чел. 12 000
Оказание услуг по предостав­лению во временное владение (в пользование) мест для стоян­ки автотранспортных средств, а также по хранению автотранс­портных средств на платных стоянках Общая площадь стоян­ки, м2 50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранс­портных средств, ис­пользуемых для пере­возки грузов, ед. 6 000
Оказание автотранспортных ус­луг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест, ед. 1 500
Розничная торговля, осуществ­ляемая через объекты стацио­нарной торговой сети, имею­щий торговые залы Площадь торгового зала, м2 1 800

Продолжение табл. 11.1
1 2 3
Розничная торговля, осуществ­ляемая через объекты стацио­нарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестацио­нарной торговой сети, площадь торгового места в которых: не превышает 5 м2; превышает 5 м2 Торговое место, ед. Площадь торгового мес­та, м2 9 000 1 800
Развозная и разносная рознич­ная торговля Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя, чел. 4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты органи­зации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслужи­вания посетителей, м2 1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты органи­зации общественного питания, не имеющие залов обслужива­ния посетителей Количество работников, включая индивидуально­го предпринимателя, чел. 4 500
Распространение наружной рек­ламы с использованием реклам­ных конструкций (за исключе­нием рекламных конструкций с автоматической сменой изо­бражения и электронных табло) Площадь информацион­ного поля, м2 3 000
Распространение наружной рек­ламы с использованием рек­ламных конструкций с автома­тической сменой изображения Площадь информацион­ного поля, м2 4 000
Распространение наружной рек­ламы посредством электронных табло Площадь информацион­ного поля, м2 5 000

Продолжение табл. 11.1
1 2 3
Размещение рекламы на транс­портных средствах Количество транспортных средств, на которых раз­мещена реклама, ед. 10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь поме­щения, м2 1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объек­тах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационар­ной торговой сети, а также объектов организации обще­ственного питания, не имею­щих залов обслуживания по­сетителей, если площадь каж­дого из них:

• не превышает 5 м2

• превышает 5 м2

Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торго­вой сети, объектов ор­ганизации обществен­ного питания Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объек­та нестационарной тор­говой сети, объекта ор­ганизации обществен­ного питания, м2 6 000 1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земель­ных участков для размещения объектов стационарной и не­стационарной торговой сети, а также объектов организации

Окончание табл. 11.1
1 2 3
общественного питания, если
площадь земельного участка:
не превышает 10 м2 Количество, переданных во временное владение и (или) в пользование
земельных участков 5 000
превышает 10 м2 Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование
земельного участка, м2 1 000

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, умень­шается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обя­зательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщи­ками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах дея­тельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, и на сумму выплаченных работ­никам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставля­ется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го чис­ла первого месяца следующего налогового периода.

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 11.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности:

  1. 11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  2. ГЛАВА 16 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  5. § 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  6. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  7. ГЛАВА 22 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  8. Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. 4.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности
  10. 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  11. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  12. 5.1. Переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогообложение в переходный период
  13. 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  14. 5.1. Сущность единого налога на вмененный доход 5.1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?
  15. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 5.4.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
  16. 7.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  17. 11.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  18. 5.1.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  19. 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  20. 6.2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ