<<
>>

10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюдже­ты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового пери­ода определяется окончательная сумма налога.

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (предста­вительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории. В этом случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.

Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то налог данным подразделением платится по месту его нахождения. В налоговую базу по данному подразделению в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ включается иму­щество, учитываемое на его балансе. По местонахождению обособ­ленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, налог на имущество не платится, хотя организация и состоит там на нало­говом учете.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный ба­ланс.

Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой ис­численного налога и суммой перечисленных авансовых платежей. Следует заметить, что определение авансового платежа по налогу на имущество отличается от аналогичной процедуры по другим на­логам. По большинству налогов сначала определяется база нарас­тающим итогом с начала года, затем исчисляется сумма налога как произведение базы на ставку, после чего разница между исчислен­ной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода, перечисля­ется в бюджет.

По налогу на имущество согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждо­го отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Более того, при перечислении авансового пла­тежа за полугодие либо девять месяцев не принимается во внима­ние сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный пери­од (соответственно I квартал или полугодие).

Пример. Организация имеет на балансе имущество, средняя (среднего­довая) стоимость которого следующая: за I квартал — 3 476 875 руб., за по­лугодие — 3 433 750 руб., за девять месяцев — 3 390 625 руб., за налоговый период — 3 347 500 руб. Ставка налога установлена в размере 2,2%. Отчет­ные периоды — I квартал, полугодие, девять месяцев.

Сумма авансового платежа за I квартал составит:

(3 476 875 руб. х 2,2% : 4) = 19 123 руб.

Авансовый платеж за полугодие будет равен:

(3 433 750 руб. х 2,2% : 4) = 18 886 руб.

По итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб., без учета того, сколько было перечислено в I квартале. Авансовый платеж за девять меся­цев равен:

(3 390 625 руб. х 2,2% : 4) = 18 648 руб.

Сумма налога за год равна:

(3 347 500 руб. х 2,2%) = 73 645 руб.

По итогам девяти месяцев в бюджет было перечислено 56 657 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 648 руб.). Следовательно, по окончании года в бюджет следует перечислить 16 988 руб. (73 645 руб. — 56 657 руб.) — раз­ницу между суммой налога по итогам года и суммой авансовых платежей, перечисленных по окончании отчетных периодов.

Иностранные налогоплательщики, не осуществляющие деятель­ность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, определяют авансовые платежи по истечении отчетного периода как 1/4 произведения инвентаризационной сто­имости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода и налоговой ставки.

Сроки устанавливаются законами о налоге на имущество орга­низаций субъектов РФ.

В течение налогового периода налогопла­тельщики уплачивают авансовые платежи, а по итогам налогового периода — исчисленную сумму налога. Российские организации перечисляют налог и авансовые платежи в бюджет по месту своего нахождения; иностранные организации, осуществляющие свою де­ятельность на территории Российской Федерации через постоян­ные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки на налоговый учет; иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансо­вые платежи уплачивают по местонахождению объекта недвижи­мого имущества.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налого­плательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются по месту уплаты налога — в инспекцию Федеральной налоговой служ­бы (ИФНС), где организация стоит на учете, в инспекцию, где на учете стоит обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, и по местонахождению недвижимого имущества — в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе­риодом.

По итогам налогового периода в срок до 30 марта следующего года по тем же адресам сдается налоговая декларация.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей:

  1. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  2. § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
  3. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  5. Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  6. 64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  7. § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу
  8. 14.8.2. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  9. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  10. Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  11. § 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  12. Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  13. 28.5. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  14. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  15. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  16. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  17. Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  18. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  19. 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу