10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
По итогам каждого отчетного периода в соответствующие бюджеты перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.
В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды для организаций, находящихся на его территории. В этом случае налог будет исчисляться и уплачиваться единовременно, по окончании налогового периода.
Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то налог данным подразделением платится по месту его нахождения. В налоговую базу по данному подразделению в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ включается имущество, учитываемое на его балансе. По местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, налог на имущество не платится, хотя организация и состоит там на налоговом учете.
Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Сумма налога, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммой перечисленных авансовых платежей. Следует заметить, что определение авансового платежа по налогу на имущество отличается от аналогичной процедуры по другим налогам. По большинству налогов сначала определяется база нарастающим итогом с начала года, затем исчисляется сумма налога как произведение базы на ставку, после чего разница между исчисленной суммой налога по итогам отчетного периода и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода, перечисляется в бюджет.
По налогу на имущество согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Более того, при перечислении авансового платежа за полугодие либо девять месяцев не принимается во внимание сумма платежа, перечисленная за предыдущий отчетный период (соответственно I квартал или полугодие).Пример. Организация имеет на балансе имущество, средняя (среднегодовая) стоимость которого следующая: за I квартал — 3 476 875 руб., за полугодие — 3 433 750 руб., за девять месяцев — 3 390 625 руб., за налоговый период — 3 347 500 руб. Ставка налога установлена в размере 2,2%. Отчетные периоды — I квартал, полугодие, девять месяцев.
Сумма авансового платежа за I квартал составит:
(3 476 875 руб. х 2,2% : 4) = 19 123 руб.
Авансовый платеж за полугодие будет равен:
(3 433 750 руб. х 2,2% : 4) = 18 886 руб.
По итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб., без учета того, сколько было перечислено в I квартале. Авансовый платеж за девять месяцев равен:
(3 390 625 руб. х 2,2% : 4) = 18 648 руб.
Сумма налога за год равна:
(3 347 500 руб. х 2,2%) = 73 645 руб.
По итогам девяти месяцев в бюджет было перечислено 56 657 руб. (19 123 руб. + 18 886 руб. + 18 648 руб.). Следовательно, по окончании года в бюджет следует перечислить 16 988 руб. (73 645 руб. — 56 657 руб.) — разницу между суммой налога по итогам года и суммой авансовых платежей, перечисленных по окончании отчетных периодов.
Иностранные налогоплательщики, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, определяют авансовые платежи по истечении отчетного периода как 1/4 произведения инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода и налоговой ставки.
Сроки устанавливаются законами о налоге на имущество организаций субъектов РФ.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, а по итогам налогового периода — исчисленную сумму налога. Российские организации перечисляют налог и авансовые платежи в бюджет по месту своего нахождения; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки на налоговый учет; иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи уплачивают по местонахождению объекта недвижимого имущества.По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.
Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются по месту уплаты налога — в инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС), где организация стоит на учете, в инспекцию, где на учете стоит обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, и по местонахождению недвижимого имущества — в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
По итогам налогового периода в срок до 30 марта следующего года по тем же адресам сдается налоговая декларация.
Еще по теме 10.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей:
- § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
- § 6. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
- 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
- Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- 64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- § 4. порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей. отчетность по налогу
- 14.8.2. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
- Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
- § 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
- Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
- 28.5. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
- 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
- Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
- 26.3.2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу