НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
С I января 2002 г. введен новый порядок взимания налога на прибыль. Его основными отличиями от ранее действовавшего порядка являются: существенное снижение базовой ставки налога с 35 до 24%, отказ от многочисленных налоговых льгот, применяемых ранее, изменение порядка определения доходов, расходов и их состава и др.
Таким образом, все налогоплательщики были поставлены в рапные условия, а доля прибыли, остааляемая в предприятиях и организациях, существенно возросла для тех из них, которые не имели льгот.Введение нового механизма исчисления прибыли направлено на приближение российских стандартов финансовой отчетности к международным нормам. В то же время налоговый учет и финансовая отчетность остаются наиболее слабыми звеньями в налоговом законодательстве.
Помимо круга налогоплательщиков и объекта налогообложения НК РФ устанавливает порядок определения и классификацию доходов, в том числе доходов от реализации и внереализационных доходов, а также доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Дастся состав и группировка расходов, в том числе по видам: расходы, связанные с производством и реализацией, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расчет амортизации, расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опьггно-конструкторскис разработки, на обязательное и добровольное страхование имущества; внереализационные расходы, включая расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, при реализации имущества, проценты по полученным заемным средствам.
Кроме того, устанавливается перечень и порядок определения расходов, не учитываемые в целях налогообложения.Поскольку размер налогооблагаемой прибыли зависит от метода определения доходов и расходов, то НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе.
НК РФ устанавливает порядок расчета налоговой базы, а также особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от различных видов предпринимательской деятельности, в том числе полученным от долевого участия в других организациях, по договору доверительного управления имуществом, от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, по договору простого товарищества, при уступке (переуступке) права требования, по операциям с ценными бумагами, включая операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, по сделкам РЕПО с ценными бумагами.
НК РФ устанавливает налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога и авансовых платежей, сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.
Поскольку налог на прибыль является федеральным налогом, то устанавливаются пропорции его расщепления на долю, направляемую в федеральный, субфедерапьный и муниципальный бюджеты. В связи с этим важно также, в каком порядке уплачивают налог предприятия и организации, имеющие обособленные подразделения.
В целях регламентации налоговой отчетности НК РФ устанавливает порядок оформления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль.
НК РФ устанавливает особенности налогообложения для предприятий и организаций в зависимости от отдельных видов деятельности, поскольку это определяет специфику состава доходов и расходов. В частности, особенности установлены для банков, страховых организаций негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг. Кроме того, отдельно оговорены особенности формирования доходов и расходов и определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.
Сохраняются в действующем законодательстве и особенности налогообложения иностранных организаций, в том числе осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, на строительной площадке.
НК РФ раскрывает порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль, включая налоговый учет доходов и расходов по видам классификаций, методам исчисления, видам деятельности.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли предприятия и организации самостоятельно рассчитывают доходы и расходы с учетом принятой учетной политики, ведут обособленный налоговый учет, исчисляют налоговую базу, составляют налоговые декларации. Прибыль, остающаяся после уплаты налога направляется на потребление и накопление, развитие предприятия, расширение предпринимательской деятельности. Чем больше прибыль предприятий, тем выше инвестиционный потенциал экономики, тем лучше условия для расширения налоговой базы в будущем. Наличие значительного количества убыточных предприятий является одним из важнейших индикаторов неблагополучия в экономике.
Рассмотрим механизм налогообложения прибыли.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются как российские, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является:
• для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;
• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Для расчета налогооблагаемой прибыли доходы подразделяются на доходы от реализации, включая доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.Доходы от реаиоации образует выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущество в денежной и натуральной формах.
Внереализационные доходы для целей налогообложения состоят из доходов, полученных от других видов деятельности, в том числе от долевого участия в других организациях, от операций купли- продажи иностранной валюты, санкций за нарушение договорных обязательств, от сдачи имущества в аренду, процентов, полученных по различным договорам, безвозмездно полученного имущества, положительной курсовой разницы, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и др.
При определении налоговой базы часть доходов не учитывается, что означает сс уменьшение. Однако это не является налоговой льготой. Например, не учитываются: имущество и имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты; имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, в пределах первоначального взноса участником при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; средства, полученные в виде безвозмездной помощи; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; средства, поступившие поверенному по договору комиссии, агентскому договору в пользу доверителя, за вычетом возмещения произведенных им затрат; средства, полученные по договорам кредита и займа и в погашение таких заимствований; имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; другие доходы, предусмотренные законом.
Для определения налогооблагаемой прибыли рассчитываются расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются следующим образом:
• расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие.
Первые три группы расходов включают материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды; на приобретение запасных частей и расходных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, работ и услуг производственного характера; затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и коллективными договорами.
При определении сумм начисленной амортизации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
К прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на ремонт основных средств (для целей налогообложения они признаются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены), а также на освоение природных ресурсов (они включают расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера).
К расходам на научные исследования и опыты о-конструк- торскис разработки относятся расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство. Эти расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по веем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, и ответственности за причинение вреда.
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: суммы налогов и сборов, комиссионных сборов, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; расходы на содер- жанис служебного автотранспорта; расходы на командировки; расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу; взносы, вклады и другие обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям; расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социальнокультурной сферы; другие расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществ
ление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам; на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг; в виде отрицательной курсовой разницы; в виде сумм санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; на оплату услуг банков; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде.
В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик имеет право формировать ряд резервов в целях минимизации различных рисков, которые учитываются при налогообложении. В частности, к таким резервам относится резерв по сомнительным долгам. Сомнительный долг — это любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежный долг — это долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности, а также тс долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период.
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров и работ, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создастся в отношении тех товаров и работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Размер соз- даиного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров и работ за предыдущие три года. По истечении налогового периода налогоплательщик корректирует размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров и работ за истекший период. По товарам и работам, по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов.
При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:
• при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
• при реализации прочего имущества — на цену приобретения этого имущества;
• при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
При реализации имущества налогоплательщик также имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При определении налоговой базы не учитывается часть расходов, что приводит к ее увеличению. Например, к таким расходам относятся: суммы распределяемого дохода (дивиденды и др.); санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также взимаемые государственными организациями; взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество; расходы по приобретению и созданию амортизируемого иму- щсства; взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение; суммы, перечисленные поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу доверителя; суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований; имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей; стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования; суммы материальной помощи работникам; оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий; другие расходы, предусмотренные НК РФ.
Для исчисления размера прибыли в целях налогообложения используются два метода признания доходов: метод начисления и кассовый метод.
Доходы при определении налогооблагаемой базы по методу начиок- ний признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества и имущественных прав, а по доходам, относящимся к нескольким отчетным и налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, — с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, работ, услуг, имущественных прав независимо от фактического поступления денежных средств или другого имущества в их оплату.
Для внереализационных доходов дата получения дохода определяется в зависимости от их характера. К примеру, датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта при см а-передач и имущества или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. По доходам в виде процентов по долговым обязательствам, санкций, сумм возмещения убытков или ущерба — дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.
Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату признания дохода. Доход определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда
оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Расходы при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и другой формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Расходы, которые не могут бьггь непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов; дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг и работ — для услуг и работ производственного характера.
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы их начислений; расходы на ремонт основных средств — в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов может быть, например, дата начисления налогов и сборов или дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов для сумм комиссионных сборов, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги, по купле-продаже иностранной валюты и др.
Организации имеют право на определение даты получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила I млн руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления другого имущества. Расходами налогоплательщиков в этом случае признаются затраты после их фактической оплаты. Оплата товара, работ, услуг, имущественных прав означает прекращение встречного обязательства налогоплательщиком.
Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, а амортизация — в суммах, начисленных за отчетный период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база равна нулю.
НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и некоторые другие.
Базовая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%, из которой 7,5% зачисляются в федеральный бюджет, 14,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации, 2% — в местные бюджеты.
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков базовую налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты. Но эта ставка не может быть ниже 10,5%, т.с. снижение допускается в размере до 4%. Ранее такие ограничения не устанавливались, поэтому в ряде субъектов Российской Федерации для привлечения налогоплательщиков региональная ставка снижалась до 2% (например, в Республике Калмыкия), что фактически означало наличие внутренних оффшорных зон. В связи с установлением ограничений отдельные субъекты Российской Федерации могут лишиться части налогоплательщиков.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются: в размере 10% — с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20% — с остальных доходов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от базовой (с учетом снижения ее субъектами Российской Федерации), подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из се обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Такая доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Уплата налога на прибыль сопровождается оформлением итоговых деклараций. Налогоплательщики обязаны их представлять в налоговые органы по истечении каждого отчетного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Налоговые агенты по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации и расчеты не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации и расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного и налогового периода производится налогоплательщиками на основе
данных налогового учета. В отдельных случаях применяются данные бухгалтерского учета.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Налоговый учет позволяет формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного и налогового периода, а также контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике.
Данные налогового учета отражают порядок формирования доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом и отчетном периоде, сумму остатка расходов или убытков, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение НК РФ устанавливает меры ответственности.
Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный и налоговый период, сгруппированных без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета — данные, которые учитываются в документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Расчет налоговой базы за отчетный и налоговый период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы содержит следующие данные:
• период, за который определяется налоговая база;
• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном и на
логовом периодах;
• сумма расходов, произведенных в отчетном и налоговом периодах. уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумма внереализационных доходов;
• сумма внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный и налоговый периоды.
Доходы от реализации определяются по видам деятельности,
для которых предусмотрен порядок налогообложения или ставка налога, отличные от общего порядка учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
8.7.
Еще по теме НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ:
- § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
- § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
- 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
- Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
- 5.3 Налог на прибыль организаций
- 11.4. Налог на прибыль организаций
- 3.2. Налог на прибыль организаций
- 9. Налог на прибыль организаций
- 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- 5. Налог на прибыль организаций
- Налог на прибыль организаций
- 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Тема 7. Налог на прибыль организаций
- 3.2. налог на прибыль организаций
- Расчеты по налогу на прибыль организаций.