<<
>>

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций является основным прямым нало­гом, уплачиваемым производителем. Он зависит как от механизма налогообложения, так и от порядка исчисления прибыли. Поэтому НК РФ регулирует эти два вопроса во взаимной увязке.
Следует об­ратить внимание на то, что прибыль рассчитывается по-разному для целей налогообложения: как показатель оценки финансовой дея­тельности предприятия и объект бухгалтерского учета и отчетности. В НК РФ делается оговорка, что прибыль или иной финансовый показатель, рассчитываемый в целях налогообложения. Это означает, что предприятия и организации обязаны вести не только бухгалтер­ский, но и налоговый учет доходов, расходов и прибыли, что возла­гает дополнительную ответственность на вое финансовые службы.

С I января 2002 г. введен новый порядок взимания налога на прибыль. Его основными отличиями от ранее действовавшего по­рядка являются: существенное снижение базовой ставки налога с 35 до 24%, отказ от многочисленных налоговых льгот, применяемых ранее, изменение порядка определения доходов, расходов и их со­става и др.

Таким образом, все налогоплательщики были поставле­ны в рапные условия, а доля прибыли, остааляемая в предприятиях и организациях, существенно возросла для тех из них, которые не имели льгот.

Введение нового механизма исчисления прибыли направлено на приближение российских стандартов финансовой отчетности к меж­дународным нормам. В то же время налоговый учет и финансовая отчетность остаются наиболее слабыми звеньями в налоговом зако­нодательстве.

Помимо круга налогоплательщиков и объекта налогообложения НК РФ устанавливает порядок определения и классификацию до­ходов, в том числе доходов от реализации и внереализационных доходов, а также доходов, не учитываемых при определении нало­говой базы. Дастся состав и группировка расходов, в том числе по видам: расходы, связанные с производством и реализацией, вклю­чая материальные расходы, расходы на оплату труда, расчет аморти­зации, расходы на ремонт основных средств, на освоение природ­ных ресурсов, на научные исследования и опьггно-конструкторскис разработки, на обязательное и добровольное страхование имущест­ва; внереализационные расходы, включая расходы на формирова­ние резервов по сомнительным долгам, на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, при реа­лизации имущества, проценты по полученным заемным средствам.

Кроме того, устанавливается перечень и порядок определения рас­ходов, не учитываемые в целях налогообложения.

Поскольку размер налогооблагаемой прибыли зависит от метода определения доходов и расходов, то НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассо­вом методе.

НК РФ устанавливает порядок расчета налоговой базы, а также особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от различных видов предпринимательской деятельности, в том чис­ле полученным от долевого участия в других организациях, по до­говору доверительного управления имуществом, от передачи иму­щества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, по договору простого товарищества, при уступке (переуступке) права требования, по операциям с ценными бумагами, включая операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

НК РФ устанавливает налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога и авансовых платежей, сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Поскольку налог на прибыль является федеральным налогом, то устанавливаются пропорции его расщепления на долю, направ­ляемую в федеральный, субфедерапьный и муниципальный бюд­жеты. В связи с этим важно также, в каком порядке уплачивают налог предприятия и организации, имеющие обособленные под­разделения.

В целях регламентации налоговой отчетности НК РФ устанав­ливает порядок оформления и представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

НК РФ устанавливает особенности налогообложения для пред­приятий и организаций в зависимости от отдельных видов деятель­ности, поскольку это определяет специфику состава доходов и рас­ходов. В частности, особенности установлены для банков, страхо­вых организаций негосударственных пенсионных фондов, органи­заций системы потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг. Кроме того, отдельно оговорены особенности формирования доходов и расходов и определения на­логовой базы по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, обращающимися и не обращающимися на организо­ванном рынке.

Сохраняются в действующем законодательстве и особенности налогообложения иностранных организаций, в том числе осуществ­ляющих деятельность через постоянное представительство в Рос­сийской Федерации, на строительной площадке.

НК РФ раскрывает порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль, включая налоговый учет доходов и расходов по видам классификаций, методам исчисления, видам деятельности.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предприятия и организации самостоятельно рассчитывают доходы и расходы с учетом принятой учетной политики, ведут обособленный налоговый учет, исчисляют налоговую базу, составляют налоговые декларации. Прибыль, остающаяся после уплаты налога направляется на по­требление и накопление, развитие предприятия, расширение пред­принимательской деятельности. Чем больше прибыль предприятий, тем выше инвестиционный потенциал экономики, тем лучше усло­вия для расширения налоговой базы в будущем. Наличие значи­тельного количества убыточных предприятий является одним из важнейших индикаторов неблагополучия в экономике.

Рассмотрим механизм налогообложения прибыли.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются как российские, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является:

• для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в со­ответствии с НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительст­ва, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Для расчета налогооблагаемой прибыли доходы подразделяются на доходы от реализации, включая доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходы от реаиоации образует выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав. Выручка от реализа­ции определяется исходя из всех поступлений за реализованные то­вары, работы, услуги, имущество в денежной и натуральной формах.

Внереализационные доходы для целей налогообложения состоят из доходов, полученных от других видов деятельности, в том числе от долевого участия в других организациях, от операций купли- продажи иностранной валюты, санкций за нарушение договорных обязательств, от сдачи имущества в аренду, процентов, полученных по различным договорам, безвозмездно полученного имущества, положительной курсовой разницы, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и др.

При определении налоговой базы часть доходов не учитывается, что означает сс уменьшение. Однако это не является налоговой льготой. Например, не учитываются: имущество и имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оп­латы; имущество и имущественные права, полученные в форме за­лога или задатка в качестве обеспечения обязательств, в виде взно­сов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организа­ции, в пределах первоначального взноса участником при выходе либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственно­го общества или товарищества между его участниками, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участни­ков договора, или раздела такого имущества; средства, полученные в виде безвозмездной помощи; имущество, полученное бюджетны­ми учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; средства, поступившие поверенному по договору комис­сии, агентскому договору в пользу доверителя, за вычетом возме­щения произведенных им затрат; средства, полученные по догово­рам кредита и займа и в погашение таких заимствований; имущест­во, полученное организациями в рамках целевого финансирования; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; другие доходы, предусмотренные законом.

Для определения налогооблагаемой прибыли рассчитываются расходы как обоснованные и документально подтвержденные затра­ты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереали­зационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, классифици­руются следующим образом:

• расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техниче­ское обслуживание основных средств и другого имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно­конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие.

Первые три группы расходов включают материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и пр.

К материальным расходам относятся следующие затраты налого­плательщика: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; на приоб­ретение материалов, используемых на производственные и хозяйст­венные нужды; на приобретение запасных частей и расходных мате­риалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, работ и услуг производственного характера; затраты, связанные с содержани­ем и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, вы­полнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой органи­зацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные тру­довыми договорами и коллективными договорами.

При определении сумм начисленной амортизации амортизи­руемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полез­ного использования — это период, в течение которого объект ос­новных средств или нематериальных активов служат для выполне­ния целей деятельности налогоплательщика.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

К прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на ремонт основных средств (для целей налогообложения они призна­ются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены), а также на освоение природных ресурсов (они включают расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, про­ведение работ подготовительного характера).

К расходам на научные исследования и опыты о-конструк- торскис разработки относятся расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство. Эти расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих рас­ходов в течение трех лет при условии использования указанных ис­следований и разработок в производстве и при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущест­ва включают страховые взносы по веем видам обязательного стра­хования, а также по видам добровольного страхования имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, и ответственности за причинение вреда.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в со­став прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и тре­бованиями международных конвенций. Если тарифы не утвержде­ны, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добро­вольному страхованию включаются в состав прочих расходов в раз­мере фактических затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: суммы налогов и сборов, комиссионных сборов, на ока­зание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; расходы на содер- жанис служебного автотранспорта; расходы на командировки; рас­ходы на оплату юридических, информационных, консультацион­ных, аудиторских услуг; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на канцелярские то­вары, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу; взносы, вклады и другие обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям; расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально­культурной сферы; другие расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производст­вом и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществ­

ление деятельности, непосредственно не связанной с производст­вом и реализацией: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательст­вам; на организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг; в виде отрицательной курсовой разницы; в виде сумм санк­ций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба; на оплату услуг банков; по операциям с финансовыми инструментами срочных сде­лок; другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные налогоплательщиком в отчетном периоде.

В соответствии с действующим законодательством налогопла­тельщик имеет право формировать ряд резервов в целях минимиза­ции различных рисков, которые учитываются при налогообложе­нии. В частности, к таким резервам относится резерв по сомнитель­ным долгам. Сомнительный долг — это любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, пору­чительством, банковской гарантией. Безнадежный долг — это долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности, а также тс долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследст­вие невозможности его исполнения, на основании акта государст­венного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализаци­онных расходов равномерно в течение отчетного периода. Резерв по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебитор­ской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров и работ, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гаран­тийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предель­ный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создастся в отношении тех товаров и работ, по которым в соответствии с усло­виями заключенного договора с покупателем предусмотрены об­служивание и ремонт в течение гарантийного срока. Размер соз- даиного резерва не может превышать предельного размера, опреде­ляемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме вы­ручки от реализации товаров и работ за предыдущие три года. По истечении налогового периода налогоплательщик корректирует размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществ­ленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объ­еме выручки от реализации товаров и работ за истекший период. По товарам и работам, по которым истек срок гарантийного обслу­живания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы ре­зерва включаются в состав внереализационных доходов.

При реализации имущества налогоплательщик вправе умень­шить доходы от таких операций на стоимость реализованного иму­щества, определяемую в следующем порядке:

• при реализации амортизируемого имущества — на остаточ­ную стоимость амортизируемого имущества;

• при реализации прочего имущества — на цену приобретения этого имущества;

• при реализации покупных товаров — на стоимость приобре­тения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

При реализации имущества налогоплательщик также имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредст­венно связанных с реализацией, в частности по хранению, обслужива­нию и транспортировке реализуемого имущества.

При определении налоговой базы не учитывается часть расхо­дов, что приводит к ее увеличению. Например, к таким расходам относятся: суммы распределяемого дохода (дивиденды и др.); санк­ции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также взимаемые государственными организациями; взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарище­ство; расходы по приобретению и созданию амортизируемого иму- щсства; взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение; суммы, перечисленные поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу доверителя; суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в пога­шение таких заимствований; имущество, работы, услуги, имущест­венные права, переданные в порядке предварительной оплаты на­логоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; стоимость безвозмездно переданного имущества и рас­ходов, связанных с такой передачей; стоимость имущества, пере­данного в рамках целевого финансирования; суммы материальной помощи работникам; оплата путевок на лечение или отдых, экскур­сий или путешествий; другие расходы, предусмотренные НК РФ.

Для исчисления размера прибыли в целях налогообложения ис­пользуются два метода признания доходов: метод начисления и кас­совый метод.

Доходы при определении налогооблагаемой базы по методу начиок- ний признаются в том отчетном периоде, в котором они имели ме­сто, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества и имущественных прав, а по доходам, относя­щимся к нескольким отчетным и налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, — с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, работ, услуг, имущественных прав независимо от фактического поступле­ния денежных средств или другого имущества в их оплату.

Для внереализационных доходов дата получения дохода опреде­ляется в зависимости от их характера. К примеру, датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта при см а-передач и имущества или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на рас­четный счет или в кассу налогоплательщика. По доходам в виде про­центов по долговым обязательствам, санкций, сумм возмещения убыт­ков или ущерба — дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, вы­раженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по офи­циальному курсу на дату признания дохода. Доход определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда

оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Расходы при методе начисления, принимаемые для целей налого­обложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к кото­рому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и другой формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором возни­кают исходя из условий сделок и принципа равномерного и про­порционального формирования доходов и расходов.

Расходы, которые не могут бьггь непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются про­порционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов; дата подписания на­логоплательщиком акта приемки-передачи услуг и работ — для ус­луг и работ производственного характера.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы их начислений; расходы на ремонт основных средств — в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов может быть, например, дата начисления налогов и сборов или дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов для сумм комиссионных сборов, для расходов на оплату сторонним ор­ганизациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги, по купле-продаже иностранной валюты и др.

Организации имеют право на определение даты получения дохо­да и осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации това­ров, работ, услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила I млн руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления другого имуще­ства. Расходами налогоплательщиков в этом случае признаются за­траты после их фактической оплаты. Оплата товара, работ, услуг, имущественных прав означает прекращение встречного обязатель­ства налогоплательщиком.

Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты­ваются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при дру­гом способе погашения задолженности — в момент такого погаше­ния. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты про­центов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материа­лов учитываются в составе расходов по мере списания данного сы­рья и материалов в производство, а амортизация — в суммах, на­численных за отчетный период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имуще­ства, используемого в производстве.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас­ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде на­логоплательщиком получен убыток, то налоговая база равна нулю.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фон­дам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операци­ям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и некоторые другие.

Базовая налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%, из которой 7,5% зачисляются в федеральный бюджет, 14,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации, 2% — в ме­стные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налого­плательщиков базовую налоговую ставку в части сумм налога, за­числяемых в их бюджеты. Но эта ставка не может быть ниже 10,5%, т.с. снижение допускается в размере до 4%. Ранее такие ограниче­ния не устанавливались, поэтому в ряде субъектов Российской Фе­дерации для привлечения налогоплательщиков региональная ставка снижалась до 2% (например, в Республике Калмыкия), что факти­чески означало наличие внутренних оффшорных зон. В связи с ус­тановлением ограничений отдельные субъекты Российской Федера­ции могут лишиться части налогоплательщиков.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются: в размере 10% — с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, само­летов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 20% — с ос­тальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в ви­де дивидендов, применяются следующие ставки:

6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями и физическими ли­цами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по дохо­дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15% — по доходу в виде процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. вклю­чительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям госу­дарственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитиро­ванным при осуществлении новации облигаций внутреннего госу­дарственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутренне­го валютного долга Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от базовой (с учетом снижения ее субъектами Российской Федера­ции), подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчис­ляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начис­ленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квар­тала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые плате­жи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансово­го платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором произво­дится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей.

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обо­собленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчислен­ного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Фе­дерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту на­хождения организации, а также по месту нахождения каждого из се обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходя­щейся на эти обособленные подразделения. Такая доля определяет­ся как средняя арифметическая величина удельного веса средне­списочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднеспи­сочной численности работников (расходах на оплату труда) и оста­точной стоимости амортизируемого имущества в целом по налого­плательщику. При этом налогоплательщики самостоятельно опре­деляют, какой из показателей должен применяться — среднеспи­сочная численность работников или сумма расходов на оплату тру­да. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение на­логового периода.

Уплата налога на прибыль сопровождается оформлением ито­говых деклараций. Налогоплательщики обязаны их представлять в налоговые органы по истечении каждого отчетного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представ­ляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации и расчеты не позднее 30 дней со дня окончания соответ­ствующего отчетного периода. Налоговые декларации и расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в со­став которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного и на­логового периода производится налогоплательщиками на основе

данных налогового учета. В отдельных случаях применяются дан­ные бухгалтерского учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для опреде­ления налоговой базы по налогу на основе данных первичных до­кументов.

Налоговый учет позволяет формировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйст­венных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного и налогового периода, а также контролировать правиль­ность исчисления, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике.

Данные налогового учета отражают порядок формирования до­ходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом и отчетном периоде, сумму остатка расходов или убытков, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расче­там с бюджетом. Подтверждением данных налогового учета являют­ся: первичные учетные документы; аналитические регистры налого­вого учета; расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета является налоговой тай­ной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение НК РФ устанавливает меры ответственности.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы сис­тематизации данных налогового учета за отчетный и налоговый пери­од, сгруппированных без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в до­кументах налогоплательщика, группирующих информацию об объ­ектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непре­рывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных но­сителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учет­ных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоя­тельно и устанавливаются приложениями к учетной политике орга­низации для целей налогообложения.

Расчет налоговой базы за отчетный и налоговый период состав­ляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных на­логового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы содержит следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база;

• сумма доходов от реализации, полученных в отчетном и на­

логовом периодах;

• сумма расходов, произведенных в отчетном и налоговом пе­риодах. уменьшающих сумму доходов от реализации;

• прибыль (убыток) от реализации;

• сумма внереализационных доходов;

• сумма внереализационных расходов;

• прибыль (убыток) от внереализационных операций;

• итого налоговая база за отчетный и налоговый периоды.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности,

для которых предусмотрен порядок налогообложения или ставка налога, отличные от общего порядка учета прибыли и убытка, по­лученного от данного вида деятельности.

8.7.

<< | >>
Источник: Бабич А.М., Павлова Л.Н.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. — 2-издание, псрсраб. и доп. — М.: ЮНИТИ- ДАНА,— 703 с.. 2012

Еще по теме НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  2. § 1. Плательщики и объект налога на прибыль организаций. Ставки налога
  3. 3.3. Налог на прибыль организаций Экономическая сущность налога
  4. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций
  5. 5.3 Налог на прибыль организаций
  6. 11.4. Налог на прибыль организаций
  7. 3.2. Налог на прибыль организаций
  8. 9. Налог на прибыль организаций
  9. 4.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. Глава 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  11. 5. Налог на прибыль организаций
  12. Налог на прибыль организаций
  13. 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. Тема 7. Налог на прибыль организаций
  15. 3.2. налог на прибыль организаций
  16. Расчеты по налогу на прибыль организаций.