<<
>>

БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ

Бюджетно-налоговое планирование и регулирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществля­ет составление экономически обоснованных прогнозов поступления налоговых доходов в бюджет, определяет, по каким направлениям и как осуществляется регулирование экономических процессов по­средством налоговых инструментов.

Важное значение при осуществлении государством бюджетно-на­логовой политики имеет прогнозирование налоговых поступлений. Это очень сложный и трудоемкий процесс, требующий учета боль­шого количества факторов и постоянной аналитической работы. Он используется всеми развитыми странами как метод экономического предвидения.

В нашей стране планирование налоговых доходов федерального бюджета осуществляет Минфин России совместно с Федеральной налоговой службой.

Процесс прогнозной работы включает в себя несколько этапов.

I этап — аналитическая стадия сбора и обработки информации. На этой стадии органы Росстата, Федеральной налоговой службы, Фе­дерального казначейства доводят до Минфина России обобщенные сведения о текущих налоговых поступлениях.

Эти сведения предо - ставляются отдельно по каждому налогу и для отдельных территорий. Сбор и обработка этих данных позволяют судить о тех негативных моментах, которые проявляются в процессе сбора налогов (степень отклонения фактических поступлений от расчетных, количество вы­явленных налоговых правонарушений, причины недоимок и т.п.). В то же время подобного рода анализ позволяет выявить позитивное влияние действующей налоговой системы на экономическое разви­тие. Например, абсолютное увеличение налоговых поступлений по отдельным видам налогов, влияние существующих налоговых ставок на процесс инвестирования, структурные сдвиги в экономике и т.п. Все это будет иметь большое значение как при корректировке основ­ных направлений налоговой политики на следующий год, так и при определении конкретных налоговых ставок по отдельным видам на­логовых платежей.

II этап — Минэкономразвития представляет Минфину прогно­зируемые на следующий год и среднесрочную перспективу макро­экономические показатели, от которых зависит размер налоговых по­ступлений. Это такие показатели, как: объем ВВП; объем денежной массы; предполагаемый объем прибыли, создаваемый в отдельных отраслях хозяйства и на отдельных территориях; размер фонда опла­ты труда; уровень инфляции; объем товарооборота и др.

III этап — с учетом представленных данных Минфин России про­водит расчет доходов консолидированного бюджета по основным на­логовым поступлениям. При этом обязательно учитывается степень риска, а в план заранее закладываются отклонения фактических объ­емов налоговых поступлений от плановых. Степень такого отклоне­ния зависит от непредсказуемости тех или иных факторов, которые являются существенными для отдельных налоговых платежей. Расчет проекта налоговых доходов осуществляется обязательно с учетом ре­зультатов проведения экспертизы исполнения бюджетов в текущем финансовом году.

IV этап — на основании произведенных расчетов Минфин Рос­сии формулирует свои предложения относительно корректировок налогового законодательства, которые представляются им в Государ­ственную Думу вместе с проектом федерального бюджета на очеред­ной финансовый год. При необходимости могут корректироваться ставки отдельных налогов, система льгот по ним, размер необлагае­мого минимума (если речь идет о подоходном налоге), распределение отдельных налоговых доходов по уровням бюджетной системы и т.п.

В налоговом планировании используются разные методы: ими­тационные, многомерные и корреляционные методы; факторный и кластерный анализ и др.

Наиболее широко распространен в налоговом планировании фак­торный анализ. Он проводится по каждому налогу и позволяет более или менее точно определить, каким будет объем поступлений в буду­щем году по этому налогу. Рассмотрим применение этого метода на примере НДС.

Чтобы правильно рассчитать НДС, надо четко представлять, из каких экономических элементов состоит этот налог и какие эконо­мические показатели, факторы являются определяющими для него.

Если мы говорим об НДС, то надо прежде всего учитывать все эле­менты добавленной стоимости: прибыль, фонд оплаты труда, амор­тизацию и другие элементы. Эти показатели можно рассчитать на основе темпов роста ВВП и его отдельных элементов. Сумма льгот по НДС определяется по сводным расчетам, исходя из сложивших­ся пропорций при мобилизации налога. Общая сумма налога обяза­тельно должна быть скорректирована с учетом коэффициента сбора налога, который определяется по материалам анализа отчетных по­казателей за текущий год.

Рассмотрим пример расчета НДС (приведены условные цифры и

условные единицы):

1) Прибыль предприятий — 100

2) Фонд оплаты труда — 150

3) Начисления в социальные фонды — 50

4) Акцизы — 20

5) Амортизация — 30

6) Прочие виды добавленной стоимости — 30

I) Итого добавленной стоимости — 380

8) Необлагаемая добавленная стоимость — 80

9) Итого облагаемая добавленная стоимость — 300

10) Ставка налога —20%

II) Итого расчетная сумма НДС — 60

12) Коэффициент сбора налога — 90

13) Итого налога —- 54.

Для расчета других налогов используются иные исходные расчет­ные данные. Так, объем поступления акцизов определяется исходя из прогнозируемых объемов производства подакцизных товаров; ста­

вок, предусмотренных законодательством; реальной оценки поступ­лений по этому виду доходов в текущем году.

В основу расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за­кладывается прогнозируемая на планируемый год прибыль. Ее размер будет зависеть не только от объема ВВП, но и, например, от реализа­ции мер, направленных на оживление реального сектора экономики, от того, насколько благоприятной будет экономическая конъюнкту­ра внутри страны и на мировом рынке и т.п. Кроме того, прогнозиру­емый объем налогооблагаемой базы должен быть скорректирован на изменения, вносимые в порядок формирования налогооблагаемого дохода, например начисление и отражение в расходах амортизаци­онных отчислений, отнесение расходов на затраты по производству продукции и ряд других изменений.

Учитываются также льготы и степень собираемости налога.

При расчетах прогнозируемых поступлений налога на пользова­телей недрами учитываются ожидаемые объемы добычи полезных ископаемых; прогнозируемый уровень цен на них и установленные ставки. И так по каждому налогу.

Большое значение для выполнения плановых налоговых обяза­тельств имеет принятая налоговая концепция. В зависимости оттого, какова налоговая концепция, можно говорить и о степени регулиру­ющего воздействия налогов на хозяйственную жизнь.

В настоящее время для действующей в России модели налоговой системы характерны следующие недостатки;

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискаль­ный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регули­рующей функций налогообложения.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежны­ми странами имеют косвенные налоги (НДС, таможенные пошлины, различные сборы). Причем доля косвенных налогов постоянно рас­тет, а доля прямых налогов падает. Это не соответствует тем измене­ниям, которые происходят сегодня в структуре ВВП. Как известно, с начала 90-х гг. доля смешанного дохода в ВВП увеличилась более чем в 3 раза. Поэтому и доля прямых налогов (налоги на доходы, капитал) должна увеличиваться, а не падать.

3. Усложненность налоговой системы РФ. В настоящее время в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 раз­личных налогов и сборов. Необходимо существенно сократить число налогов, объединить налоги, имеющие сходную налогооблагаемую базу. Например, вместо действующих имущественных налогов ввес­ти единый налог на недвижимость.

4. Неэффективность существующих льгот. Льготы должны иметь временный и направленный характер и должны предоставляться участникам экономической деятельности, а не отдельным террито­риям, как это часто бывает сейчас.

5. Недостаточно эффективным является контроль за сбором на­логов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по раз­личным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобрета­ет борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств, доля которого в среднем достигает 40% денежного оборота страны, в результате чего «недоборы» платежей в бюджет составляют 20—25%.

6. Частое изменение налогового законодательства, что не способ­ствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.

В ходе принятия частей первой и второй Налогового кодекса уже удалось внести существенные изменения в действующую систему на­логообложения .

Во-первых, на 1 января 2001 г. отменены оборотные налоги. Это налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы. Первый из них взимался по ставке 2,5% (0,5% суммы налога шли на федеральный уровень, 2% направлялись на формирование террито­риальных дорожных фондов). Второй налог составлял почти везде 1,5% и взимался на региональном уровне.

Во-вторых, снижена ставка налога на прибыль до 24%.

В-третьих, введен единый социальный налог. По замыслу прави­тельства этот налог должен в корне изменить систему финансирова­ния социальной сферы, а также снизить нагрузку на налогоплатель­щика. Вместо фиксированных ставок введена регрессивная шкала налогообложения, а все функции по сбору единого налога возложены на налоговые органы.

В-четвертых, введена единая ставка подоходного налога — 13%. Отменена прогрессивная шкала обложения доходов граждан. Теперь декларации о доходах должны подавать индивидуальные предприни­матели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, а также граж­дане, желающие получить из бюджета возмещение уплаченных ими налогов. Таких вычетов стало больше — на здравоохранение, образо­вание, покупку жилья и т.п.

В-пятых, реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, и, прежде всего, добычи углеводородно­го сырья. Это позволило обеспечить изъятие в доход государства значительных сумм, обусловленных высоким уровнем мировых цен на нефть и газ.

В-шестых, заметно упрощен и облегчен режим налогообложе­ния малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей за счет введения специальных налоговых режимов;

В-седьмых, начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земли.

В-восьмых, улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.

Вместе с тем отмеченные изменения хотя и оказали положитель­ное влияние, но не смогли решить полностью всех проблем суще­ствующей в России системы налогообложения.

В настоящее время большинство экспертов согласны с тем, что необходимо внести следующие изменения в налоговую систему:

• постепенно выровнять тяжесть налогообложения для разных категорий налогоплательщиков, сократить необоснованные индивидуальные или отраслевые льготы, привлечь к уплате налогов предприятия, работающие с неучтенными денежными оборотами, одновременно снизить налоговую нагрузку на ре­альных производителей;

• упростить налоговую систему, сделать ее понятной и налого­плательщикам, и органам, ответственным за сбор налогов, объ­единить налоги и другие обязательные платежи одного уровня, имеющие одинаковую налоговую базу;

• утвердить исчерпывающий перечень налогов и сборов, чтобы исключить введение субъектами РФ и муниципальными обра­зованиями дополнительных налоговых платежей, определить верхние пределы ставок региональных и местных налогов;

• реформировать межбюджетные отношения и решить проблему наполняемости бюджетов муниципальных образований. В част­ности, предлагается наделить их значительными налоговыми источниками, выделить региональные и местные поступления федеральных налогов, снизить статус некоторых из них;

• придать налоговым законам больше прозрачности, расши­рить базу налогообложения, упразднить многие налоговые льготы и в дальнейшем не допускать их разрастания, обес­печить нейтральность налогов по отношению к инфляции, организационно-правовым нормам, соотношению основных

и оборотных средств, длительности производственного цикла, улучшить регламентирование деятельности и взаимодействие налоговой администрации и налогоплательщиков;

• внести поправки в уголовное законодательство, повышающее ответственность граждан за уклонение от уплаты налогов;

• усилить налоговую пропаганду, разъяснять безнравственность и общественную опасность налоговых преступлений, по примеру развитых стран с детства внушать простую мысль: тот, кто не платит налоги, вынимает деньги из карманов других налого­плательщиков, т.е. занимается воровством.

Вопросы для самопроверки

1. Какова сущность и основные функции налогов?

2. Чем отличаются понятия «налог», «сбор», «пошлина»?

3. В чем принципиальное отличие прямых налогов от косвен­ных?

4. Что такое собственные и регулирующие налоги и доходы9

5. Какие налоги формируют основную часть доходов федераль­ного, регионального и местных бюджетов?

6. Назовите основные косвенные налоги, взимаемые на терри­тории РФ.

7. Какие налоги с физических лиц взимаются на территории РФ?

8. Какова роль налога на прибыль в формировании бюджетов разных уровней?

9. Какие налоги можно отнести к ресурсным?

10. Что такое бюджетно-налоговое планирование и регулирова­ние?

1 I. Каковы основные недостатки действующей в России налого­вой системы/

<< | >>
Источник: Мысляева И.М.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и дон. — М: ИНФРА-М, - 360. – ( Высшее образование). 2007

Еще по теме БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ:

  1. 31. БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  2. 1. Стратегия бюджетной политики и бюджетного регулирования
  3. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС. Бюджетное планирование
  4. Возможные “твердые курсы” фискальной и монетарной политики. Противоречивость целей макроэкономического регулирования и проблема координации курсов бюджетно-налоговой и кредитно-денежной политики
  5. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  6. Бюджетное планирование
  7. Методы бюджетного регулирования
  8. 61. Состав бюджетного планирования
  9. Механизм бюджетного регулирования
  10. 54. Понятие бюджетного регулирования