9.3. Налоговая политика Российской Федерации
Современная российская налоговая система до сих пор оказывала угнетающее воздействие на производственный сектор экономики.
Необходимо было сделать налогообложение равномерным и справед ливым.Начиная с 1 января 1999 г. было положено начало ряду позитивных изменений в налогообложении. С принятием с января 1999 г. первой части Налогового кодекса РФ была обеспечена определенная устой чивость предпринимательской деятельности и расширении права в на логовой области.
С января 2001 г. была введена вторая часть Налогового кодекса РФ, которая посвящена порядку начисления и уплаты налогов и сборов. Она была расширена с введением гл. 25 Налогового кодекса РФ с ян варя 2002 г., где рассмотрен единый порядок налогообложения при были.
Основные задачи Налогового кодекса РФ:
сделать налоговую систему простой и понятной;
• сократить число налогов;
уменьшить ставки налогообложения;
грамотно распределить налоги между субъектами РФ;
усилить стимулирующую функцию налогов.
Следует отметить, что налоговая политика на долгосрочную пер-спективу, безусловно, будет держать курс на их дальнейшую оптими-зацию.
В ближайшей перспективе должны быть решены проблемы вялотекущего инвестиционного процесса в России. В такой ситуации государство не имеет право оставаться пассивным, оно себя оживляет в инвестициях и обеспечивает собственными ресурсами, в первую оче редь для роста налоговых поступлений.Главная задача налоговой системы за последние годы решается ус пешно, так как за 2000—2002 гг. доходы консолидированного бюджета увеличились почти в три раза.
Доля доходов в ВВП также выросла и составляет 32,4 %.Анализ налоговой нагрузки основных отраслей за 1999—2002 гг., рас считанный как отношение суммы поступивших налоговых платежей к валовой добавленной стоимости, показывает ее неравномерность.
Основная тяжесть налогов лежит на производственных отраслях: ма-шиностроении, металлообработке и др.
Снижение ставок по прибыли и налогу на добавленную стоимость пока мало что изменило в налоговой нагрузке, в то же время ликвида ция инвестиционных льгот лишила предприятия и этого стимула. Ос тается прежняя проблема — дальнейшее снижение налоговой нагруз ки. С другой стороны, оценка налогового бремени России находится на среднем уровне: по уровню к ВВП — около 35 %, по данным Мини стерства финансов РФ — 20 %, а предприниматель оценивает эту долю от 70 копеек с одного рубля. Большое влияние на эту величину оказы вает методика подсчета.
С 1 января 2004 г. принятые шаги по совершенствованию налого вой нагрузки сократили ее долю в ВВП на 1 %, или на 150 млрд руб. Сегодня на 35 % доходы федерального бюджета формируются за счет сырьевых отраслей. Любое снижение цен на нефть и газ оборачивают ся падением налоговых поступлений.
Поэтому следует и дальше обеспечивать равный налоговый режим для всех отраслей. Не следует без крайней нужды вмешиваться нало гами в рыночные ситуации.
Не последнюю роль в обеспечение государства налоговыми плате жами играет их своевременное и полное поступление в казну. Но дан ные на 1 января 2003 г. свидетельствуют, что задолженности состави ли 1113,7 млрд руб. Наиболее неблагополучное положение с самым крупным налогом — НДС: в 2002 г, задолженность по нему составила 90 % от поступлений. Причины — сложный механизм расчетов и воз можность уклоняться от уплаты налогов.
Зависимость задолженности от налоговой политики чрезвычайно велика, задолженность — это пока замена качества налогов и налоговой дисциплины. Провалы в работе налогового контроля должны быть лик видированы, так как они искажают принципы налоговой политики.
Требует совершенствования и законодательная сторона налоговой системы.
Необходимо переходить на объективные законы налогового права.В условиях коренной перестройки социальных и экономических основ хозяйствования в России значительно возрастает роль налогов и налоговой политики государства. Из довольно пассивного и инер-ционного инструмента мобилизации доходов в госбюджет, каким на логи были в прежней системе хозяйствования, они превращаются в один из важнейших рычагов управления экономикой. Поэтому от налоговой политики и качества системы налогообложения сегодня в гораздо большей степени, чем прежде, зависит развитие националь ной экономики.
15 Финансовый менеджмент
Национальная политика должна ориентировать на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы эко номический рост отраслей и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие.
Увеличить поступление налогов можно двумя путями: увеличени ем налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышение налогов — с другой. (Разумеется, на практике есть еше и такой фактор, как повы шение собираемости налогов.)
Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный период есть величина, данная извне и не подверженная быстрому расшире нию, у государства возникает соблазн повышать ставку налогообло жения. Это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению.
В результате падения производства, реализации, доходов населе ния и организаций, следовательно, сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Это закономерность отра жается «кривой .Паффера» (рис. 9.1, 9.2).
Во-первых, эта кривая не отражает динамики производства. Во-вто- рых, как показывает опыт последнего времени, повышение ставок на логов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений от налогов, уходу «в тень».
Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы госу дарства и подлежит всемирному ограничению как посредством ужес точения борьбы с неплательщиками налога, так и с помощью сниже ния ставок налогообложения.
В настоящее время предприятия руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при на-логообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552).
В идеале состав затрат должен опреде-ляться законом. Это требование содержится и в Законе РФ от 27 де кабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и органи заций».В проекте специальной части Налогового кодекса РФ существенно доработан перечень затрат, входящих в себестоимость. В себестоимость товаров, работ и услуг должны быть включены все расходы организа-ций, непосредственно связанные с производством и обусловленные их спецификой.
1. Ставки налога, %
Рис. 9.1. Кривая Лаффера
Рнс. 9.2. Зависимость налоговых поступлений от объемов производства
Не секрет, что по некоторым видам затрат у нас действует не налог на прибыль, а налог на расходы. Речь, в частности, идет о расходах на подготовку и переподготовку персонала, о рекламных расходах и т.п. Как можно в условиях рыночной экономики ограничивать расходы на подготовку персонала и при этом рассчитывать, что будет произво диться конкурентоспособная продукция?
В то же время, по нашему мнению, на некоторые виды расходов не обходимо сохранить нормативы отнесения их на себестоимость, в част ности это касается представительских расходов. В большинстве разви тых стран имеются подобные ограничения, и этим опытом следует воспользоваться. Иначе прибыли и, соответственно, налога на прибыль у большинства организаций просто не будет.
Цивилизованная налоговая система должна предполагать наличие минимального количества экономически обоснованных и фактиче ски доказавших свою эффективность налоговых льгот при сущест вовании жестко контролируемой системы целевой и адресной фи нансовой поддержки организаций и физических лиц, действительно в такой поддержке нуждающихся. Это общепринятая мировая прак тика, и к этому необходимо стремиться в процессе подготовки специ альной части Налогового кодекса РФ.
Конечно, ликвидация налоговых льгот — это не единственное, что нужно изменить в законодательстве. Можно привести следующий при мер. В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» дивиденды по акциям, полученные организацией-ак ционером, подлежат обложению налогом на доход поставке 15 %. Учи тывая, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, возникает вопрос: имеет ли в данном случае место двойное налогообложение? Ответ будет следующим: с точки зрения юридической — нет, а с точки зрения экономической — да. Из мировой практики известно, что в не которых странах дивиденды освобождены от налогов, в большинстве стран используется механизм ампутационных вычетов. Представля ется, что следует проработать вопрос о применении в российской прак тике подобных правил.
Несколько замечаний по поводу проблемы налогообложения до-ходов, полученных российскими организациями за рубежом. В соот ветствии с Законом РФ « О налоге на прибыль предприятий и органи заций» указанные доходы подлежат обложению налогом на общих основаниях. Однако в случае, если российская организация уже упла тила налог с этих доходов в соответствии с законодательством иност ранных государств, на территории которых осуществляется ее деятель
ность, то сумма уплаченного налога будет учитываться при расчете налоговых обязательств в соответствии с законодательством России. Такой учет производится в пределах сумм налога, уплаченных с дохо да от источников за пределами Российской Федерации. При этом за-считываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в России по прибыли (доходу), полученной за гра ницей.
Некоторые специалисты оспаривают правомерность подобного под хода, усматривая здесь двойное налогообложение, поскольку налог на прибыль, подлежащий уплате в России в соответствии с российским законодательством, не корректируется на величину превышения нало га, уплаченного за рубежом в части превышения зарубежной ставки на лога над российской ставкой. В этой части организации фактически приходится платить налог дважды: в бюджет иностранного государства и бюджет России. Подобный подход не вполне корректен и противоре чит мировой практике решения этого вопроса.
В заключение коротко остановимся на проблеме налогообложения банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фон дов и профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Что касается банков и страховых организаций, то имеется два до кумента, определяющих особенности исчисления облагаемой базы ука занных организаций. Первый — постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» и утвержденное им Положение, определяющее по-рядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении кредитных организаций в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
В отношении страховых организаций действует постановление Пра вительства РФ от 16 мая 1994 г. № 492 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками».
Эти документы устарели и не учитывают реалий сегодняшнего дня. Появились новые виды банковских и страховых услуг, изменились эко-номическая ситуация и условия хозяйствования, поэтому указанные документы давно следует актуализировать. Это предполагается сделать в специальной части Налогового кодекса РФ.
По вопросам деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг вообще отсутствуют документы, регулирующие вопро сы их налогообложения. Налоговый кодекс РФ поможет решить и об
щую проблему — обеспечить относительное снижение налоговой на грузки и полученную прибыль и одновременно рост суммарных по ступлений налога на прибыль.
Еще по теме 9.3. Налоговая политика Российской Федерации:
- 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
- 7.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
- Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
- 2.2. Финансовая политика Российской Федерации на современном этапе
- 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
- 1.1.8. Налоговый кодекс - основной налоговый закон Российской Федерации
- 3. Концепция внешней политики Российской Федерации.
- 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения
- 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
- 1. Концепция внешней политики Российской Федерации
- Налоговое законодательство в Российской Федерации
- 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
- 6. Финансовая политика Российской Федерации
- 87. Конституция Российской Федерации как нормативная основа политики
- 1 6.1. Налоговые органы — центральное звено налогового контроля в Российской Федерации
- 4.2. Современная финансовая политика Российской Федерации
- НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ