<<
>>

4.2. Упрощенные режимы налогообложения

Второй вид режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства является неким промежуточным звеном между первым и третьим. Это так называемые упрощенные режимы налогообложения.
Данный вид, так же как и первый, достаточно часто основывается на общеустановленной системе налогообложения, но в соответствии с этим режимом ма-лые предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов. А самое главное, что данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков. Причем упрощение может быть основано и на косвенных методах определения налоговых обязательств налогоплательщика, что делает его схожим с третьим режимом.

Применение упрощенной системы регулируется главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенного режима налогообложения в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности.

Обычно в рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого, упрощенный режим в ряде случаев предусматривает более редкую, к примеру раз в квартал, а не раз в месяц, уплату налогов, и, так же как и первый режим, освобожде-ние от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

Кроме того, в рамках данного режима субъекты малого предпринимательства могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соот-ветствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской

Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов, в частности, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, уплатой единого налога. Но в таком случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика.

В случае применения косвенных методов в основном используют различные варианты упрощенного расчета базы нало-гообложения, отличительную особенность которых можно оха- растеризовать как простота учета объекта налогообложения.

Наиболее привлекательным показателем в качестве объекта налогообложения представляется валовая выручка. Расчет налоговой базы в том случае, когда объектом налогообложения являются все денежные средства, полученные налогоплательщиком от реализации продукции, основных средств, матери-альных активов, в значительной степени упрощен. Причем данное упрощение способствует не только сокращению управленческих расходов налогоплательщика, но и заметно облегчает процедуру контроля со стороны налоговых органов за полнотой и правильностью исчисления данного налога. И налого-плательщику, и налоговым органам достаточно соответственно лишь учитывать или контролировать входящие обороты, а как основной показатель - объем реализации.

При применении такого механизма определения объекта налогообложения возникают некоторые издержки, связанные с тем, что данный налог становится налогом с оборота по реализации. То есть, фактически, не связан с реальными доходами налогоплательщика. Что, в свою очередь, может привести, с одной стороны, к непосильной налоговой нагрузке, превышающей доходы субъектов малого предпринимательства, с другой стороны, к потерям бюджета, в случае когда доходы составляют значительную часть в валовой выручке и, соответственно, поступления от данного налогоплательщика заметно меньше, чем при общеустановленной системе.

Отдельная группа косвенных методов основывается на применении так называемых налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств .

Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Налогам на потоки денежных средств присущи такие черты, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования.

Выделяются три типа налогов «cash-flow» в зависимости от базы налогообложения.

В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

Второй тип налога на потоки денежных средств (RF- based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

Наконец, третьим типом налога на потоки денежных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций.

Простейшей для вычисления и поэтому особенно при-влекательной при налогообложении малого предпринимательства выглядит налог первого типа, то есть налог на чистый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения нейтральна в отношении инвестиционных решений и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в различных странах. Например, многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности.

База потока наличности является относительно сложной, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли, так как расходы на заработную плату раз-решено вычитать из базы налога. Но она позволяет разделить налог на зарплату с налогами на доход от капитала, что является важным для определения величины социальных выплат, которая определяется на базе заработной платы.

В основном при применении в рамках упрощенного режима налогообложения косвенных методов выбор базы нало-гообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить единым налогом, а кроме того, соображениями улучшения механизма администрирования данной категории налогоплательщиков.

Использование в качестве базы налогообложения потока наличности в большей мере схоже с применением налоговой базой налога на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают соображения администрирования.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Не вправе применять упрощенную систему налогооб-ложения:

индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

6) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с нового года, предварительно (с 1 октября по 30 ноября) подав заявление установленного образца в налоговую инспекцию по месту жительства.

Предприниматель может самостоятельно выбрать налоговую ставку единого налога исходя из налогооблагаемой базы. С доходов устанавливается налоговая ставка 6%, с доходов, уменьшенных на величину расходов, - 15%. Объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) указывается в заявлении о переходе на упрощенную систему и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При определении объекта налогообложения предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы должны быть оплачены. К расходам, уменьшающим доходы в целях налогообложения, относятся:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (приня-тое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное стра-хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности нало-гоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

арендные платежи за арендуемое имущество;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и дру-гие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину рас-ходов, указанных в пункте 8).

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения. Исключение составляет случай, когда по итогам с начала года доход превысит 15 млн рублей, такой предприниматель считается пере-шедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении квартала, в котором его доход превысил установленное ограничение.

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения .

Упрощенный режим налогообложения это в большей мере даже упрощенный режим налогообложения, учета и отчетности, направлен в первую очередь на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства. Основной целью применения данного режима в отношении субъектов малого предпринимательства является максимальное упрощение взаимоотношений названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

Упрощенный режим позволяет данной категории налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени и естественно, за счет сокращения управленческих расходов.

Однако в качестве отрицательного фактора применения упрощенного режима налогообложения можно выделить вероятность возникновения определенных потерь бюджетов, связанных с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, уплаты налогов.

<< | >>
Источник: Н.А. Мамедова, Е.А. Девяткин . Малый бизнес в рыночной среде.Учебно-методический комплекс. 2009

Еще по теме 4.2. Упрощенные режимы налогообложения:

  1. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  4. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  5. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  6. TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  8. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  9. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  10. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  11. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  12. 6.3.2. Унифицированные формы первичной документации как обязательное условие проведения оптимизации налогообложения посредством применения упрощенной системы налогообложения
  13. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  14. 6. Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения