<<
>>

4.1. Особые режимы налогообложения

Первый вид, в наименьшей степени выделяющий субъектов малого предпринимательства среди остальных налого-плательщиков, как уже было сказано, основывается на общеустановленной системе налогообложения.
Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же налоговых стимулов.

Льготы распространяются на организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства (в соответствии с ФЗ №88 «О государственной поддержке малого пред-принимательства»), но не на все, а только на те из них, кто осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и одновременно переработку сельскохо-зяйственной продукции;

производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

строительство (включая ремонтно-строительные работы) объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Льготой не могут воспользоваться малые предприятия, образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

В данном случае речь в Законе №88-ФЗ идет не об отраслях, а о видах деятельности.

Соответственно при отнесении малого предприятия к тому или иному виду деятельности следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП).

При отнесении продукции к товарам народного потребления необходимо руководствоваться Методическими реко-мендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными письмом Минэкономики РФ №МЮ-636/14-151, Госкомстата РФ №10-0-1/246 от 27.07.93.

Пункт 3 Методических рекомендаций содержит общее положение, согласно которому к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая, как правило, для личного и общесемейного потребления.

В Методических рекомендациях содержится также при-мерный укрупненный перечень промышленной и сельскохозяйственной продукции, относимой к товарам народного потребления.

Суть льгот заключается в следующем.

В первые два года работы (днем начала работы считается день государственной регистрации) малые предприятия освобождаются от налога на прибыль.

Условие применения льготы - выручка от указанных видов деятельности должна превышать 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий год работы налог уплачивается в размере 25%, а в четвертый год - в размере 50% от установленной ставки налога на прибыль.

Условие применения льготы в этот период - выручка от указанных видов деятельности должна составлять свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Организация вправе воспользоваться льготой, если:

число ее работников не более уровня, определенного в Законе №88-ФЗ для данной отрасли;

в уставном капитале доля субъектов, указанных в Законе №88-ФЗ, не более 25%;

организация осуществляет виды деятельности, преду-смотренные в Законе о налоге на прибыль;

доля выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки должна быть не менее установленной Законом о налоге на прибыль.

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы.

Здесь хоть и нельзя в полной мере утверждать, что данное положение направлено исключительно на малый бизнес, однако однозначно малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени выигрывают от применения прогрессивных ставок.

Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении малого предпринимательства могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгал-терского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.

Наиболее действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям, являются так называемые налоговые каникулы. То есть установленный законом срок, в течение которого данная специфическая категория налогоплательщиков освобождается от уплаты того или иного налога. Данная льгота подразумевает под собой период, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с определенной части прибыли. В Российской Федерации до 2001 года применялся механизм, когда прибыль малых пред-приятий, осуществляющих производство отдельных видов продукции, в первые два года их работы освобождалась от уплаты налога на прибыль.

Дополнительно, в отношении временных факторов, не-маловажным преимуществом для малых предприятий является используемое достаточно часто освобождение от обязанности по уплате авансовых налоговых платежей.

Кроме того, в различных странах субъектам малого предпринимательства предоставляется право на налоговые вычеты, производимые в виде исключения из налоговой базы определенных сумм. К примеру, в Великобритании малое предприятие может уменьшать налогооблагаемый доход на 150% затрат на НИОКР. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить у государства кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек .

В налоговом законодательстве могут быть предусмотрены и косвенные методы стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. Так, к примеру, законодательством о налогах и сборах может быть установлено снижение ставки налога на доходы с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям и предпринимателям.

Это не является непосредственной льготой для субъектов малого предпринимательства, однако в значительной степени стимулирует решение проблемы нехватки финансовых ресурсов, которая всегда остро стоит перед вновь открывшимся и развивающимся бизнесом. Кроме того, этой же цели служит и предоставляемая налоговым законодательством возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям, из базы налогообложения.

Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В то же время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. И как следствие менее эф-фективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Однако нельзя не отметить преимущества данного режима при достижении определенных целей, в рамках установленного периода. Так, для увеличения числа вновь зарегистрированных субъектов малого предпринимательства огромную роль может сыграть введение налоговых каникул, для достижения роста инвестиций в НИОКР - установление специальных налоговых скидок, и так далее.

<< | >>
Источник: Н.А. Мамедова, Е.А. Девяткин . Малый бизнес в рыночной среде.Учебно-методический комплекс. 2009

Еще по теме 4.1. Особые режимы налогообложения:

  1. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  4. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  5. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  6. 4.2. Упрощенные режимы налогообложения
  7. 4.16.2. Дата перехода на общий режим налогообложения
  8. 5.1. Сущность единого налога на вмененный доход 5.1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?
  9. Возврат на обычный режим налогообложения
  10. 4.15.2. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  11. 10.2. Общая характеристика специального налогового режима - упрощенная система налогообложения
  12. Особенности организации бухгалтерского учета при различных режимах налогообложения
  13. 1.4. Основы налогообложения прибыли и специальные налоговые режимы
  14. TEMA 6 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. 7.4.1. Правовая основа введения специального режима налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)
  16. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  17. 4.16.3. Как правильно рассчитать сумму налога при переходе на общий режим налогообложения