Особенности финансовых взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с публично­правовыми образованиями

Финансовые взаимоотношения индивидуальных предприни­мателей с публично-правовыми образованиями складывают­ся по поводу уплаты налогов и других обязательных плате­жей. Индивидуальные предприниматели, с одной стороны, являются физическими лицами, следовательно, должны вы­полнять обязанности по уплате налогов, которые возникают у граждан. С другой, осуществление предпринимательской деятельности «сближает» их с юридическими лицами. Поэтому у индивидуальных предпринимателей возникает необходимость уплаты налогов, которые обусловлены ве­дением предпринимательской деятельности. Порядок исчисления и уплаты таких на­логов един как для индивидуальных предпринимателей, так и для коммерческих орга­низаций. Как правило, на индивидуальных предпринимателей возлагается обязанность самостоятельно производить расчеты по налогам и обязательным платежам. Если ин­дивидуальные предприниматели используют наемный труд, то они должны помимо на­логов и обязательных платежей со своих доходов также исчислять, удерживать и пере­числять налог на доходы физических лиц, работающих у них по найму, а также рассчитывать и уплачивать страховые взносы по выплатам, производимым наемным работникам.

Индивидуальные предприниматели, реализуя свои идеи и проявляя свои способности в практической деятельности, выполняют важную социально-экономическую роль: обеспе­чивают самозанятость населения, создают дополнительные рабочие места, способствуют развитию конкуренции, насыщают рынок товарами (работами, услугами), увеличивают на­
логовые доходы бюджетов разных уровней. Как показывает зарубежная практика, именно малый бизнес, к которому относятся и индивидуальные предприниматели, способствует внедрению инноваций.

ш В Российской Федерации согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Феде­рации» «...физические лица, внесенные в единый государственный реестр индиви­дуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица являются субъектами малого и среднего пред­принимательства».

Наряду с указанными выше преимуществами индивидуальному предприниматель­ству присущи и определенные недостатки: ограниченный доступ к заемным ресурсам на начальном этапе деятельности, повышенные риски в связи с неустойчивым поло­жением на рынке, высокая зависимость от деятельности контрагентов, ограниченность финансовых ресурсов для приобретения основных средств, технологий, маркетинговых услуг и т.д.

Учитывая высокую значимость индивидуального предпринимательства и для снижения влияния отрицательных факторов, присущих малому бизнесу, барьеров вхождения на ры­нок, создания конкурентной среды органы власти и местного самоуправления осущест­вляют финансовую поддержку, предоставляя бюджетные средства либо индивидуальным предпринимателям, либо организациям инфраструктуры, создающим благоприятные ус­ловия для их развития.

Таким образом, финансовые взаимоотношения индивидуальных предпринимателей с публично-правовыми образованиями можно объединить в две группы: во-первых, отно­шения по поводу уплаты индивидуальными предпринимателями налогов и обязательных платежей; во-вторых, отношения по поводу получения индивидуальными предпринима­телями средств из бюджетов в рамках финансовой поддержки. Основу финансовых взаи­моотношений индивидуальных предпринимателей с публично-правовыми образованиями составляют отношения по уплате налогов и обязательных платежей, так как отношения в связи с получением средств из бюджетов характерны не для всех индивидуальных пред­принимателей.

Общий режим В некоторых зарубежных странах, так же как и в Российской

налогообложения Федерации, предусмотрены два варианта налогообложения ин-

индивидуальных _ дивидуальных предпринимателей: общий режим налогообложе-

предпринимателей ния и налогообложение на особых условиях (специальные ре­

жимы налогообложения).

Общий налоговый режим предполагает уплату индивидуальными предпринимателя­ми всех налогов, которые уплачивают физические лица. Основным в этом случае являет­ся налог на доходы физических лиц (или подоходный налог в зарубежных странах), взи­мание которого обусловлено необходимостью участия граждан в покрытии общественных потребностей. Этот налог исчисляется с совокупного дохода, полученного из различных источников. Законодательствами разных стран предусматривается возможность при­менения вычетов, уменьшающих налоговую базу: стандартных (необлагаемый минимум, на иждивенцев), социальных (на благотворительные цели, расходы на лечение, образо­вание, дополнительное пенсионное обеспечение), имущественных (связанных с покуп-

кой или продажей имущества). Размер этих вычетов зависит от различных факторов (уровня развития экономики, социального обеспечения населения, целей проводимой правительствами стран финансовой политики). Существование этих вычетов определяет­ся необходимостью использования части доходов на воспроизводство индивидуальных потребностей граждан. Кроме того, чтобы стимулировать развитие добровольного меди­цинского, пенсионного страхования, законодательствами зарубежных стран, как и в Рос­сийской Федерации, предусмотрено снижение налоговой базы по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации) на сумму произведенных гражданином расходов на эти цели. Как правило, законодательно устанавливаются пре­дельные размеры этих вычетов (в процентах или в абсолютной сумме), чтобы создать равные условия налогообложения и исключить выведение из-под налогообложения всей суммы налогооблагаемого дохода.

ш В России индивидуальные предприниматели, как и все физические лица, впра­ве воспользоваться стандартными, социальными и имущественными налоговыми вычетами, которые предусмотрены ст. 218, 119, 220 НК РФ.

Аналогичные вычеты предусмотрены для индивидуальных предпринимателей Респуб­лики Беларусь согласно ст. 164, 165, 166 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Помимо льгот и вычетов, предоставляемых всем физическим лицам, индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В налоговом законодательстве Российской Федера­ции они получили название профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). Ин­дивидуальные предприниматели, которые не могут документально подтвердить расходы, вправе воспользоваться профессиональным вычетом, который составляет 20% от доходов.

|Ш В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными рас­ходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформлен­ными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документа­ми, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Введение этих специальных вычетов обуславливается необходимостью достижения равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда и индивидуальных предпринимателей. Как правило, виды расходов, уменьшающие налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, аналогичны расходам, учитываемым при расчете на­логооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческих организаций.

Налог на доходы физических лиц преследует цели социального выравнивания дохо­дов граждан, поэтому взимается, как правило, по прогрессивным ставкам (см. табл. 4.5). В Российской Федерации доходы, полученные от предпринимательской деятельности, об­лагаются по ставке 13% (ст. 224 НК РФ), что свидетельствует о невысоком уровне налогоо­бложения основных доходов индивидуальных предпринимателей по сравнению с мировой практикой.

Таблица 4.5

Ставки подоходного налога с физических лиц в отдельных странах1

страна Процентная ставка
Минимальная Максимальная
США 10,0 35,0
Великобритания 20,0 40,0
Франция 5,5 75,0
Германия 15,0 45,0
Италия 23,0 43,0
Япония 5,0 40,0
Бразилия 7,5 27,5
Индия 10,0 30,0
Китай 5,0 45,0

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения и имеющие в собственности имущество, транспортные средства, земельные участки, упла­чивают также налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги. Взимание указанных налогов призвано стимулировать рациональное использование иму­щества. Налог на имущество физических лиц также преследует цель сглаживания иму­щественного неравенства. Как правило, механизм их исчисления и взимания одинаков как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательством.

Как уже отмечалось выше, по некоторым налогам предусмотрен одинаковый порядок исчисления и уплаты как для индивидуальных предпринимателей, так и для коммерческих организаций. К ним, в частности, относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акци­зы, налоги, связанные с использованием природных ресурсов, государственная пошли­на. При незначительных объемах деятельности индивидуальный предприниматель, как и коммерческая организация, имеет право на освобождение от уплаты НДС. Освобожде­ние от уплаты налога в этом случае рассматривается как инструмент поддержки субъектов малого предпринимательства.

Ш Согласно ст. 145 НК РФ, индивидуальные предприниматели имеют право на осво­бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последова­тельных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) инди­видуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

А, например, в ст. 91 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации при осу­ществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) за три предшествующих последователь­ных календарных месяца превысила в совокупности 40 тыс. евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.


Особая группа финансовых взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с публично-правовыми образованиями связана с уплатой обязательных страховых взно­сов на социальное страхование. Уплачивая обязательные страховые взносы на социаль­ное страхование, индивидуальные предприниматели участвуют в формировании ресурсов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию, тем самым обеспечивается защита от социальных рисков. При этом индивидуальные пред­приниматели могут уплачивать страховые взносы сразу по двум основаниям — как соб­ственно индивидуальные предприниматели и как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц. В последнем случае, выступая в роли работодателей, они уплачивают страховые взносы на все виды социального страхования своих работников: обязательное пенсионное страхование; обязательное социальное страхование по временной нетрудоспо­собности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование.

ш В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страхо­вых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, в обязательном порядке уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. А страховые взносы на обя­зательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с ма­теринством могут уплачиваться ими в добровольном порядке (ст. 5).

За себя индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в фикси­рованном размере.

В случае использования индивидуальным предпринимателем наемного труда, кроме страховых взносов, уплачиваемых в фиксированном размере, одновременно произ­водится расчет и уплата страховых взносов по выплатам, производимым в пользу наемных лиц, во все государственные внебюджетные фонды. Тарифы, порядок исчис­ления и уплаты страховых взносов в этом случае одинаковы как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций.

Таким образом, при общей системе налогообложения индивидуальные предпринимате­ли уплачивают как налоги, предусмотренные для физических лиц, так и налоги, уплачива­емые юридическими лицами.

Специальные режимы Государство может устанавливать для индивидуальных предпри- налогообложения нимателей особые (специальные) режимы налогообложения,

индивидуальных ^ чтобы создать условия для расширения предпринимательства

предпринимателей за счет введения упрощенного порядка исчисления и уплаты на­

лога, отчетности, снижения размера налоговых обязательств, сокращения уклонения от уплаты налогов.

Специальный налоговый режим как механизм финансовой поддержки индивидуально­го предпринимательства базируется на определенных организационных принципах.

1. Принцип замещения единым налогом совокупности других налогов.

2. Принцип сосуществования единого налога и части других общеустановленных на­логов и сборов.

3. Принцип максимально возможного учета особенностей налогоплательщиков

(субъектов малого предпринимательства или вида деятельности) единого налога.

4. Принцип упрощения системы налогообложения за счет сокращения общего коли­чества налогов и упрощения механизма исчисления и уплаты единого налога.

5. Принцип упрощения учета и налоговой отчетности.

6. Принцип свободного выбора данного режима налогообложения в совокупности с классическими принципами налогообложения, такими как всеобщность, единство, обя­зательность.

7. Принцип налогового благоприятствования, когда специальный налоговый режим должен быть для налогоплательщиков более льготным по сравнению с общим режимом с позиций его упрощения, установления оптимальной налоговой нагрузки.

8. Принцип приоритетности и избирательности. Это означает, что круг субъектов хо­зяйствования, которые могут перейти на специальный налоговый режим, ограничен ви­дом деятельности, отраслью и категориями налогоплательщиков. В противном случае это будет не специальный, а общий налоговый режим.

Соблюдение названных организационных принципов является настолько важным, что отклонение или отступление от них лишает специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога его целесообразности.

Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей установлены в Венгрии, Мексике, Испании, странах СНГ

Ш Специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей в Рос­сийской Федерации определены в ст. 18 НК РФ:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (еди­ный сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель­ных видов деятельности;

• патентная система налогообложения.

В Республике Казахстан, согласно ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей подразде­ляются на следующие виды:

• специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя:

а) специальный налоговый режим на основе патента,

б) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

• специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Специальные режимы налогообложения, предусмотренные для индивидуальных пред­принимателей в Российской Федерации, представлены на рис. 4.3.

Рис. 4.3. Специальные режимы налогообложения, предусмотренные для индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации


Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)), как специальный налоговый режим, предусматри­вает льготные условия налогообложения для индивидуальных предпринимателей, занятых сельскохозяйственным производством, и регулируется главой 26.1 НК РФ. Выбор инди­видуальным предпринимателем этого режима налогообложения осуществляется в добро­вольном порядке при условии, что производство и реализация сельскохозяйственной про­дукции является основным видом их деятельности.

СЗ В соответствии со ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводите­лями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, вклю­чая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяй­ственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены от налога на доходы физи­ческих лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением нало­га, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности). Однако взимание ЕСХН не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплаты ограни­ченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж ввиду отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим. Следовательно, все остальные налоги, которые предусмотрены общим режимом налогообложения, упла­чиваются индивидуальными предпринимателями в обычном порядке. Также индивиду­альные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Итак, для ЕСХН предусмотрены общие правила введения специального налогообложе­ния: замена основных налогов одним, снижение налоговых обязательств (ставка 6% к на­логовой базе, представляющей денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов), упрощение порядка уплаты (налог уплачивается не ежеквартально, по полуго­диям). Порядок определения налогооблагаемой базы создает стимулы для индивидуаль­ных предпринимателей в обновлении основных средств, так как стоимость вновь приоб­ретаемых основных средств и нематериальных активов сразу включается в состав расходов или более быстрыми темпами включается в состав расходов по основным средствам, при­обретенным до перехода на специальный режим налогообложения. Таким образом, ЕСХН выступает важным инструментом поддержки индивидуальных предпринимателей — сель­скохозяйственных товаропроизводителей.

Способствует стимулированию индивидуальной предпринимательской активности так­же упрощенная система налогообложения, перейти на которую индивидуальный предпри­ниматель может на добровольных началах. Она регулируется главой 262 НК РФ.

В Российской Федерации упрощенная система налогообложения (УСНО) предполага­ет возможность выбора индивидуальным предпринимателем объекта налогообложения (рис. 4.4).

Рис. 4.4. упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей в российской федерации


Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, уплачивают единый налог и освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в части доходов от предпри­нимательской деятельности, налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Осталь­ные налоги индивидуальный предприниматель уплачивает в общеустановленном порядке. Право на применение индивидуальным предпринимателем УСНО зависит от нескольких факторов: вида деятельности, размера дохода, численности работающих.

СЗ Статьей 346.13 НК РФ установлено, что упрощенную систему налогообложения

не вправе применять:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, индивидуальные предпринимате­ли, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период пре­вышает 100 человек;

• если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн руб.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: дохода или дохода, умень­шенного на величину расходов. Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» существует дополнительное ограничение — сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Этот так называемый минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

СЗ В статье 346.20 НК РФ зафиксировано:

• в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка уста­навливается в размере 6%;

• в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на вели­чину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференци­рованные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий на­логоплательщиков.

Объект налогообложения индивидуальный предприниматель может менять ежегодно, это позволяет налогоплательщикам исправить ситуацию, если ими был неверно выбран объект налогообложения. Если налогоплательщики в качестве налогообложения выбра­ли доходы, сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд России, взносов на обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве, взносов на обязательное социальное страхование на слу­чай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога. Следовательно, индивидуальные пред­приниматели могут снизить размер уплачиваемого налога (до 3% дохода).

Привлекательность УСНО для индивидуальных предпринимателей обусловлена сле­дующим: сокращается количество уплачиваемых налогов и в целом налоговая нагрузка; существует возможность изменения объекта налогообложения; упрощается ведение учета и отчетности; активы, приобретенные в периоде применения УСНО, учитываются в расхо­дах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Переход индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности предусматривается, если они осу­ществляют деятельность, облагаемую ЕНВД на территории муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введена эта си­стема налогообложения. Данный налог регламентируется главой 26.3 НК РФ.

СЗ Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика едино­го налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияю­щих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливается закрытый перечень ви­дов деятельности, по которым устанавливается ЕНВД (п. 2 ст. 346.26). Вмененное нало­гообложение устанавливается по тем видам деятельности, расчеты по которым осущест­вляются с использованием наличных денег и могут сопровождаться уклонением от уплаты налогов. К ним, в частности, относятся: розничная торговля, оказание услуг общественного питания, бытовых услуг, транспортных услуг, мойка, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и др. Следовательно, введение данного налога призвано расширить круг налогоплательщиков, создав стимулы для индивидуальных предпринимателей за счет снижения налоговой нагрузки, сокращения и упрощения отчетности.

Индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при пере­ходе к упрощенной системе, и платит единый налог, исходя из потенциально возможного дохода, т.е. размер налога не зависит от реального дохода, который получает предпри­ниматель. Этот налог устанавливается для микробизнеса, поэтому законодательно уста­навливаются ограничения по применению индивидуальными предпринимателями данного режима налогообложения, численность работающих не должна превышать 100 человек.

Размер единого налога зависит от условной доходности за месяц (устанавливается за­конодательно в абсолютной сумме), физических показателей, характеризующих вид дея­тельности (количество работников, площадь, число автомобилей и др.), корректирующих коэффициентов, учитывающих, во-первых, рост цен и, во-вторых, особенности ведения деятельности, такие как: величина доходов, сезонность, место ведения предприниматель­ской деятельности и другие факторы. Установление второго коэффициента позволяет ор­ганам местного самоуправления (субъектам РФ для Москвы и Санкт-Петербурга) снизить размер налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, что также может стимулировать развитие индивидуального предпринимательства.

Разновидностью вмененного налогообложения является патентная система налогообло­жения, которая регламентируется главой 26.5 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, имеющие среднесписочную численность не более 15 человек и доходы не более 60 млн руб., могут перейти на уплату единого налога в размере 6% от потенциально возможного дохода, устанавливаемого субъектами Российской Федерации по тем видам деятельности, в отно­шении которых применяется патентная система налогообложения. Субъектам Российской Федерации предоставлено право дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. При этом Налоговым кодексом РФ устанавливаются минимальный и максимальный размер потенциально возможного го­дового дохода для применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения (в 2013 г. они составляют 100 000 и 1 000 000 соответственно). Патент выдается по выбору плательщика на период от одного до 12 месяцев, что делает этот спе­циальный режим привлекательным для индивидуальных предпринимателей. При уплате единого налога индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при использовании других специальных режимов налогообложения.

Таким образом, преимуществами вмененного налогообложения являются: для нало­гоплательщиков — упрощение исчисления налога, учета доходов и расходов, снижение налоговой нагрузки, а для публично-правового образования — увеличение налоговых по­ступлений за счет сокращения издержек налоговых органов по контролю и сбору налогов.

Применение специальных режимов налогообложения положительно влияет на темпы роста предпринимательства, создание новых рабочих мест, увеличение инвестиций, что в свою очередь ведет к росту благосостояния населения и улучшению общего экономи­ческого климата на отдельной территории и, как следствие, увеличению налоговой базы и налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы. Устанавливая налоги в рамках специальных налоговых режимов, государство оказывает стимулирующее воздействие на развитие индивидуального предпринимательства.

государственная Индивидуальные предприниматели вступают в финансовые от-

финансовая ношения с публично-правовыми образованиями, когда получа-

поддержка ют средства из бюджетов разных уровней в рамках государ-

индивидуальных ственной поддержки субъектов малого бизнеса.

предпринимателей

ш В Российской Федерации согласно ст. 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Фе­дерации» поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства и органи­заций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего пред­принимательства, включает в себя финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэконо­мическую деятельность, поддержку субъектов малого и среднего предприниматель­ства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

В Республике Беларусь в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21.05.2009 г. № 255 «О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства» государственная финансовая поддержка за счет средств, предусмотренных в программах государственной поддержки малого предпринима­тельства, оказывается субъектам малого предпринимательства путем предоставле­ния: Белорусским фондом финансовой поддержки предпринимателей финансовых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе; имущества на усло­виях лизинга (финансовой аренды); гарантий по льготным кредитам, выдаваемым банками Республики Беларусь; облисполкомами и Минским горисполкомом финан­совых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе; субсидий для возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами; субсидий для возмещения расходов на выплату лизинговых платежей по договорам лизинга (фи­нансовой аренды) в части оплаты суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя; субсидий для возмещения части расходов, связанных с участием в выставочно-ярма­рочных мероприятиях либо с их организацией.

Финансовая поддержка индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации осуществляется в рамках целевых программ поддержки субъектов малого предпринима­тельства, разрабатываемых органами власти и местного самоуправления, которые позво­ляют увязать осуществляемые за счет средств бюджетов разных уровней расходы с ожида­емыми социально-экономическими эффектами. Мероприятия по финансовой поддержке индивидуальных предпринимателей, как правило, финансируются за счет региональных и местных бюджетов, так как именно органы государственной власти субъектов Россий­ской Федерации, и особенно органы местного самоуправления, могут выбрать оптималь­ные механизмы для финансовой поддержки индивидуального предпринимательства и сти­мулировать развитие тех видов экономической деятельности, развитие которых в большей мере отвечает интересам территории.

ш В Российской Федерации средства федерального бюджета на государственную финансовую поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства предо­ставляются в виде субсидий субъектам Российской Федерации, предоставляемых на конкурсной основе.

Финансовая поддержка индивидуальных предпринимателей может осуществляться пу­тем предоставления им бюджетных средств либо в виде субсидий, либо оплаты товаров, работ и услуг, выполняемых физическими лицами по государственным и муниципальным контрактам.

Основными принципами предоставления бюджетных средств являются: открытость процедуры оказания помощи, заявительный порядок обращения индивидуальных предпринимателей за оказанием поддержки, предоставление средств на конкурсной основе.

Виды, порядок и условия предоставляемых субсидий индивидуальным предпринимате­лям в Российской Федерации определяются нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и весьма разнообразны. Предо­ставляемые субсидии включают:

• субсидии, предоставляемые на начальной стадии становления бизнеса;

• субсидии, позволяющие компенсировать часть ранее понесенных затрат (суммы про­центов по кредитам, привлеченным субъектами малого предпринимательства в кредит­ных организациях, страховых взносов, лизинговых платежей, связанных с реализацией программ энергосбережения, расходы по осуществлению экспорта и др.).

Целями предоставления субсидий являются снижение напряженности на рынке труда, обеспечение занятости населения, облегчение доступа к кредитным ресурсам, поддержка приоритетных направлений и видов деятельности, экспорта продукции.

Наиболее сложно привлечь финансовые ресурсы индивидуальным предпринимателям в самом начале предпринимательской деятельности. Поэтому получение субсидий (гран­тов) для создания собственного бизнеса, особенно безработными или лицами, находящи­мися под угрозой увольнения, студентами и другими «уязвимыми» лицами, способствует решению проблемы занятости. Субсидии предоставляются на конкурсной основе на усло­виях долевого финансирования целевых расходов (приобретение основных средств, аренда помещений за год и др.). Как правило, устанавливается максимальный размер предо­ставляемой субсидии. Органы власти и местного самоуправления предоставляют гранто­вую поддержку лицам, осуществляющим производственную деятельность, строительство, сельское хозяйство, инновационную деятельность, т.е. такие виды деятельности, которые являются приоритетными, способствуют росту экономики.

Пример

В Москве на реализацию проектов начинающих предпринимателей предо­ставляются субсидии в размере, не превышающем 1 млн руб. (при условии вло­жения заявителем в проект собственных средств в размере не менее 50% об­щей суммы финансирования проекта). Возмещению за счет субсидии подлежат обоснованные и документально подтвержденные предпринимательские затраты на приобретение основных средств; организацию и оснащение рабочего места субъекта малого предпринимательства; закупку сырья и расходных материалов; аренду зданий, помещений, находящихся в частной собственности.

Постановление Правительства Москвы от 01.06.2012. № 254-ПП «Об утверждении порядков распределения и предоставления субсидий из бюджета города Москвы в целях государственной поддержки субъектов

малого и среднего предпринимательства»

В Республике Казахстан согласно ст. 18 Закона Республики Казахстан от 12.01.2007 № 224-Ш «О частном предпринимательстве» в качестве меры фи­нансовой поддержки индивидуальных предпринимателей предусмотрено предо­ставление государственных грантов для организации и реализации социально значимых проектов в отраслях экономики.

Для начинающих индивидуальных предпринимателей существенной поддержкой явля­ются субсидии на компенсацию части затрат, связанных с присоединением к объектам электросетевого хозяйства (до 100 кВт).

Индивидуальные предприниматели имеют ограниченный доступ к кредитным ресур­сам, так как у них, как правило, отсутствует залоговое обеспечение, деятельность свя­зана с повышенным риском. Кредитные организации устанавливают высокие процент­ные ставки по кредитам, дополнительные требования к предоставляемому заемщиками обеспечению. Решению этой проблемы способствует такая форма финансовой поддержки индивидуальных предпринимателей, как субсидирование части затрат, связанных с упла­той процентов по полученным кредитам. В этом случае предоставляется субсидия на воз­мещение определенной части уплаченных процентов в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

При расширении деятельности востребованы индивидуальными предпринимателями субсидии по участию в выставочно-ярмарочных мероприятиях.

Субсидии на возмещение части понесенных затрат индивидуального предпринимате­ля на уплату лизинговых платежей позволяют снизить стоимость лизинговых услуг по при­обретению основных средств и востребованы теми индивидуальными предпринимателями, которые не имеют достаточного обеспечения для получения кредитов.

Пример

В рамках Республиканской программы развития субъектов малого и средне­го предпринимательства в Республике Башкортостан на 2012 г., утвержденной постановлением Правительства Республики Башкортостан от 29.03.2012 № 84, финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства и ор­ганизаций инфраструктуры осуществляется по следующим видам: субсидирова­ние субъектов малого предпринимательства на начальной стадии становления бизнеса; субсидирование ранее понесенных затрат субъектов малого и средне­го предпринимательства (СМСП) и организаций инфраструктуры, в том числе субсидирование части страховых взносов, части лизинговых платежей, части за­трат на участие в выставочно-ярмарочных мероприятиях. Кроме того, предусмо­трено субсидирование части затрат СМСП, связанных с реализацией программ энергосбережения и присоединением к объектам электросетевого хозяйства (до 500 кВт), предоставление грантов (субсидий) на приобретение оборудования субъектам малого предпринимательства.

В Республике Казахстан согласно ст. 19 Закона Республики Казахстан от 12.01.2007 № 224-III «О частном предпринимательстве» в качестве меры финансовой поддержки индивидуальных предпринимателей предусмотрено суб­сидирование ставки вознаграждения по кредитам, выдаваемым финансовыми институтами, субъектам частного предпринимательства.

Перспективными направлениями финансовой поддержки в виде субсидий выступают: возмещение затрат индивидуальных предпринимателей в области инноваций и промыш­ленного производства, в том числе расходов на патентование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, иных результатов интеллектуальной деятельности, при экспорте продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой индивидуальные предприниматели не всту­пают непосредственно в финансовые взаимоотношения с государством, финансовая под­держка оказывается через специально создаваемые институты.

Пример

В Японии в целях финансового обеспечения стартующих и развивающихся местных субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) различной на­правленности действует широкий спектр инструментов поддержки, реализуемых государственными кредитно-финансовыми институтами и региональными кре­дитными организациями. Так, «Национальная финансовая корпорация» (National Life Finance Corporation) предоставляет займы без залогового и гарантийного по­крытия на сумму до 5,5 млн иен стартующим предприятиям при наличии от­работанного бизнес-плана. «Японская финансовая корпорация для МСП» (Japan Finance Corporationfor Small & Medium Enterprise — JASME) предоставляет креди­ты для МСП, имеющих четкие перспективы быстрого роста. Такие кредиты могут предоставляться без дополнительного залогового обеспечения либо на условиях предоставления долговых обязательств или при условии резервирования долево­го участия в будущей прибыли. «Корпорации гарантирования кредитов» (Credit

Guarantee Corporations) предоставляют гарантии на получение кредитов: старту­ющим и молодым МСП в возрасте до пяти лет, которые намерены расширить масштабы своей деятельности.

В Великобритании действует программа «Долгового финансирования» (Debtfinance), нацеленная на предоставление займов на сумму до 250 000 фунтов стерлингов без достаточных гарантий для МСП, разработавших жизнеспособные бизнес-планы, однако не имеющих кредитной истории или соответствующего за­логового обеспечения для получения коммерческого кредита.

В Российской Федерации также оказываются различные косвенные формы финансовой поддержки индивидуальных предпринимателей путем создания за счет средств бюдже­тов разных уровней организаций инфраструктуры гарантийных фондов, микрофинансовых организаций, предоставляющих субъектам малого предпринимательства льготные займы, гарантии на получение кредита. Однако в этом случае индивидуальные предпринимате­ли вступают в финансовые взаимоотношения не с публично-правовыми образованиями, а с организациями, поэтому не рассматриваются в рамках данной темы.

Важным инструментом финансовой поддержки индивидуальных предпринимателей выступает участие индивидуальных предпринимателей в выполнении государственных (муниципальных) заказов, так как в этом случае продажа товаров, работ и услуг индиви­дуальными предпринимателями осуществляется без расходов, связанных с продвижением их на рынок. Бюджетные средства в этом случае поступают индивидуальным предприни­мателям как оплата за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В целях создания конкурентных условий для субъектов малого предпринимательства го­сударством (муниципальными образованиями) могут устанавливаться особые механизмы привлечения малого бизнеса к выполнению государственного (муниципального) заказа: квотирование части государственного (муниципального) заказа для малого бизнеса; при­влечение на условиях субконтракции индивидуальных предпринимателей при выполнении заказа крупным поставщиком.

Квотирование части государственного (муниципального) заказа предполагает обяза­тельное размещение у субъектов малого предпринимательства части (как правило, уста­навливается норматив в процентах) общего объема поставок для государственных (муни­ципальных) нужд по определенным видам товаров, работ, услуг.

Привлечение малого бизнеса на принципах субконтракции означает, что условиями го­сударственного (муниципального) контракта предусмотрено привлечение крупным постав­щиком (исполнителем) в процесс выполнения заказа субъектов малого бизнеса (в качестве соисполнителей), т.е. передача части выполнения заказа субъектам малого предпринима­тельства. Этот способ используется при закупке для государственных нужд сложных или значительных по объему товаров, работ и услуг.

СЗ В США в соответствии с Законом о восстановлении экономики и реинвести­ция в сфере малого бизнеса должно быть размещено не менее 23% ежегодных го­сударственных заказов для удовлетворения федеральных, региональных и местных потребностей.

В Российской Федерации индивидуальные предприниматели могут принимать участие в размещении заказа, проводимого государственным (муниципальным) заказчиком, как на общих основаниях, так и при размещении заказа, среди ограниченного состава участ­ников, т.е. только среди субъектов малого предпринимательства.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Ш В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О раз­мещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для госу­дарственных и муниципальных нужд» государственные и муниципальные заказчики обязаны от 10 до 20% общего годового объема поставок, товаров, выполнения работ, оказания услуг размещать у субъектов малого предпринимательства. Размещение заказов у субъектов малого предпринимательства осуществляется в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 04.11.2006 № 642 «О перечне товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осущест­вляется у субъектов малого предпринимательства».

Законодательно установлена начальная (максимальная) цена контракта (цена лота) при размещении заказа у субъектов малого предпринимательства, которая в настоя­щее время составляет 15 млн руб.

В Российской Федерации увеличению доли участия субъектов малого предприни­мательства, в том числе и индивидуального, должно способствовать введение аукци­онов в электронной форме при размещении государственных (муниципальных зака­зов), поскольку этот способ размещения заказов обеспечивает большую прозрачность закупок, снижает риск сговора участников, усиливает конкуренцию. Перспективными направлениями совершенствования механизма государственного заказа, оказываю­щими положительное влияние на развитие индивидуального предпринимательства в Российской Федерации, могут быть: расширение сферы применения государствен­ного заказа на государственные корпорации и компании с преобладающей долей го­сударства в уставном капитале (ОАО «РЖД», ОАО «Газпром», ОАО «Сбербанк» и др.), привлечение субъектов малого предпринимательства в качестве соисполнителей у крупных исполнителей государственных и муниципальных контрактов, развитие си­стемы субконтрактации.

В финансовые взаимоотношения индивидуальные предприниматели вступают с пу­блично-правовыми образованиями при получении на льготных условиях в пользование государственного (муниципального) имущества. Порядок, условия предоставления имуще­ства определяются законодательными актами органов власти субъектов Российской Феде­рации или решениями представительных органов местного самоуправления. Такая форма поддержки весьма востребована теми индивидуальными предпринимателями, которые вновь организуют бизнес.

Пример

Финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в рамках долгосрочной целевой Программы городского округа Химки «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в городском округе Химки на 2009—2012 гг.» может быть оказана в виде частичной компенсации затрат субъектам малого и среднего предпринимательства на оплату аренды помещения.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 03.12.2008 № 748-137 «О предоставлении имущества, находящегося в государственной собственно­сти Санкт-Петербурга или в муниципальной собственности в Санкт-Петербурге, субъектам малого и среднего предпринимательства в Санкт-Петербурге» инди­видуальные предприниматели могут оплачивать долгосрочное использование государственного (муниципального) имущества по льготным ставкам арендной платы.

Финансовые взаимоотношения возникают у индивидуальных предпринимателей с пуб­лично-правовым образованием, когда им компенсируются за счет бюджетных средств затраты на оплату консультационных услуг, произведенных и документально подтверж­денных.

Пример

В соответствии с постановлением Правительства Московской области от 22.05.2009 № 394/15 «Об утверждении порядка предоставления за счет средств бюджета Московской области субсидий юридическим лицам и индивиду­альным предпринимателям на проведение мероприятий Долгосрочной целевой программы Московской области „Развитие субъектов малого и среднего пред­принимательства в Московской области на 2009—2012 гг."» предоставляются субсидии на частичную компенсацию затрат на оплату консультационных услуг, патентно-лицензионные операции и защиту интеллектуальной собственности.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.В. Маркиной. Финансы : учебник / коллектив авторов ; — 2-е изд., стер. —М. : КНОРУС, — 432 с. — (Бакалавриат).. 2014

Еще по теме Особенности финансовых взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с публично­правовыми образованиями:

  1. 5.1.4. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя и юридических лиц
  2. 1. 1. Финансовый механизм и особенности его формирования в различных организационно-правовых формах
  3. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  4. Правовое регулирование индивидуального бизнеса.
  5. Индивидуально-психологические особенности
  6. 17.1. Внутрифирменное обучение как процесс непрерывного образования и его особенности
  7. § 2. Особенности правовой и политической культуры дореволюционной России
  8. 2.5. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОЗДАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАРОДНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  9. Социально-финансовая группа - основа экономического саморазвития муниципального образования
  10. § 5.7.2. Организационно-экономические особенности финансовой аренды (лизинга)
  11. § 4. Особенности осуществления финансовых инвестиций
  12. Глава 4 Образование и наука 4.1. Институты образования о современном обществе
  13. 2.2. Особенности финансового менеджмента малого бизнеса
  14. Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование)., 2010
  15. 14. ОСОБЕННОСТИ ПРОРАБОТКИ ФИНАНСОВЫХ ВОПРОСОВ В ПРОЕКТАХ БИЗНЕС-ПЛАНОВ ПРЕДПРИЯТИЙ