Особенности финансового механизма государственных и муниципальных учреждений

В соответствии с гражданским законодательством государственные и муниципальные уч­реждения функционируют главным образом в социально-культурной сфере, к ним также относятся органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды, про­куратура, органы правопорядка, учреждения обороны и национальной безопасности госу­дарства и др.

В социально-культурной сфере действуют учреждения:

• образования (дошкольного, общего, среднего и высшего — детские сады, школы, кол­леджи, высшие учебные заведения и др.);

• культуры и искусства (библиотеки, музеи, учреждения клубного типа, театры, концерт­ные залы, цирки и др.);

• здравоохранения и физической культуры (больницы, поликлиники, станции скорой и неотложной помощи, переливания крови, санитарно-эпидемиологические учреждения);

• социального обеспечения (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, учреждения по обучению инвалидов и др.);

• средств массовой информации (издательства, периодическая печать, государственные телерадиокомпании и др.).

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в уч­реждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной вла­сти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную, во-первых, отраслевыми особенностями деятельности учреждений, во-вторых, организационно-правовой формой, в-третьих, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

Государственные и муниципальные учреждения представлены тремя типами учрежде­ний — казенными, бюджетными и автономными.

Финансовый Отличительной чертой финансового механизма казенного уч-

механизм казенных реждения является субсидиарная ответственность учредителя

учреждений в лице соответствующего органа государственной власти либо

органа местного самоуправления. Это означает, что при недо­статочности бюджетных ассигнований, предоставленных казенному учреждению для ис­полнения его обязательств перед другими организациями, по таким обязательствам отве­чает соответствующий орган государственной власти (орган местного самоуправления) в ведении которого находится казенное учреждение.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы в соответствии с принципами сметного финансирования, изложенными в пара­графе 3.3.

Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами только через лицевые счета, открытые ему в казначейских органах, в рамках казначейской системы ис­полнения бюджета.

И, наконец, казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятель­ность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Однако до­ходы, полученные от такой деятельности, перечисляются в соответствующий бюджет бюд­жетной системы Российской Федерации, из которого финансируется учреждение.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Финансовый Основными элементами финансового механизма автономных

механизм автономных и бюджетных учреждений являются:

и бюджетных • отказ от финансирования содержания учреждения

учреждений по смете и перевод на финансирование государственных (муни­

ципальных) услуг путем предоставления субсидии на выполне­ние задания учредителя;

• отмена субсидиарной ответственности учредителя по обязательствам автономных и бюджетных учреждений;

• самостоятельное распоряжение доходами от приносящей доход деятельности;

• расширение прав учреждений по распоряжению любым закрепленным за ними движи­мым имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества, перечень которо­го устанавливает учредитель учреждения.

Субсидия рассчитывается на основе нормативов финансовых затрат на оказание го­сударственных (муниципальных) услуг и количественных параметров задания учредите­ля на оказание этих услуг. Нормативы финансовых затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг должны определяться исходя из реальной стоимости оказания ус­луг (например, подготовки одного студента в учреждениях высшего профессионального образования в разрезе групп специальностей) и рассчитываться на длительный период времени (не менее чем на три года) исходя из требований среднесрочного бюджетного пла­нирования. Такой подход создает нормальные условия для функционирования автономных и бюджетных учреждений, повышения эффективности их деятельности и удовлетворенно­сти потребителей государственных (муниципальных) услуг.

До недавнего времени преобладающим источником финансирования государственных и муниципальных учреждений являлись бюджетные средства. Переход к рынку преобра­зовал систему финансового обеспечения данных учреждений в части изменения соотно­шения бюджетных и внебюджетных источников, формируемых за счет средств субъектов хозяйствования и населения, в пользу последних.

Однако проведение реформ сопровождается нарастанием социальных проблем, сниже­нием уровня и качества жизни основной части населения, уровня потребления не только материальных, но и социальных благ. В то же время растущий дефицит региональных и местных бюджетов, за счет которых финансируется преобладающее число государствен­ных и муниципальных учреждений, ведет к минимизации средств, выделяемых на соци­альные расходы. Это приводит к необходимости поиска дополнительных внебюджетных источников финансирования в основном за счет осуществления учреждениями предпри­нимательской и иной приносящей доход деятельности.

Возможность осуществления казенными, автономными и бюджетными учреждения­ми такой деятельности предусмотрена не только Гражданским кодексом РФ, но и рядом законодательных актов, регулирующих деятельность учреждений определенных отраслей социально-культурной сферы. К ним относятся: Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации», Закон РФ «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической полити­ке». В соответствии с этими законами к предпринимательской деятельности учреждений относятся: производство и реализация продукции, работ и услуг, предусмотренных уставом учреждения, реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества, ведение при­носящих доход внереализационных операций и др.

Исходя из этого основными источниками финансовых ресурсов государственных и му­ниципальных учреждений являются:

• бюджетные ассигнования, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы Россий­ской Федерации (федерального, субъектов РФ и местных);

• доходы от оказания платных услуг населению. Оказание платных услуг должно быть направлено на улучшение обслуживания населения путем предоставления социально зна­чимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет;

• выручка от реализации продукции собственного производства, покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия;

• выручка от реализации основных средств и сдачи имущества в аренду;

• добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдель­ных граждан.

Направления использования финансовых ресурсов независимо от источника их обра­зования (бюджетных либо внебюджетных средств) определяются в строгом соответствии с подразделениями классификации операций сектора государственного управления Бюд­жетной классификации РФ, устанавливающими конкретные цели расходования средств. К ним относятся расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, по оплате работ, услуг (связи, транспортных, коммунальных услуг), по увеличению стои­мости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, уплату налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ и др.

Состав расходов и их соотношение различно в учреждениях разных отраслей социаль­но-культурной сферы. Общим для всех учреждений является преобладающий уровень рас­ходов на оплату труда с начислениями на нее. Однако ряд расходов характерен только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в бюджетных сметах и планах финансово-хозяйственной деятельности учреждений профессионального образования, расходы на медикаменты — учреждений здравоохране­ния (в основном стационарных медицинских учреждений), расходы на приобретение мяг­кого инвентаря — детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения и т.д. Однако в настоящее время государством за счет бюджетных средств реально финансиру­ется ограниченный состав расходов — в основном оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда, стипендии, питание, медикаменты. Финансирование остальных видов расходов (часть коммунальных услуг, на приобретение оборудования, капитальное строи­тельство, капитальный ремонт и др.) учреждения вынуждены производить за счет внебюд­жетных средств.

В отдельных отраслях социально-культурной сферы имеются некоторые особенности.

В организациях культуры и искусства особенности организации финансов связа­ны с функционированием данных организаций не только на принципах сметного фи­нансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций, как библиотеки, большая часть музеев, учреждений клубного типа оплачивается за счет бюджетных средств, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры (театры, филармонии, цирки, выставоч­ные залы и др.) оказывают большую часть предоставляемых ими услуг на платной основе.

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации №ИК-01254

Финансовые ресурсы учреждений культуры и искусства формируются также и за счет бюджетных ассигнований, и за счет внебюджетных источников. Однако направления рас­ходования бюджетных средств отражают специфику деятельности организаций культуры. К ним относятся затраты на реставрацию памятников истории, культуры и архитектуры, на создание новых постановок, представлений, на подготовку концертных программ, ор­ганизацию фестивалей, выставок, на создание и обновление композиций музеев и выста­вок, на содержание животных в цирках и зоопарках и другие расходы. При этом бюджет­ные средства должны использоваться только на осуществление основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, по созданию и распро­странению культурных ценностей.

Финансовые ресурсы органов государственной власти (законодательных и исполни­тельных) и органов местного самоуправления формируются в основном за счет бюджетных средств. При этом данным органам не разрешено заниматься предпринимательской дея­тельностью.

Важной составной частью финансов государственных и муниципальных учрежде­ний являются отношения, связанные с уплатой налогов. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности эти учреждения, функционирующие в социаль­но-культурной сфере, уплачивают все налоги, предусмотренные действующим законо­дательством (в частности, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль органи­заций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и неком­мерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобож­дение от уплаты налогов целому ряду учреждений — образовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицин­ских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметиче­ских, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно­производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства, и др.

Порядок налогообложения прибыли государственных и муниципальных учреждений с введением в действие главы 25 части второй Налогового кодекса РФ стал аналогичен порядку, применяемому в отношении коммерческих организаций. Вместе с тем правовой статус этих учреждений предполагает некоторые особенности исчисления налоговой базы в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисле­ния амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налого­вой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату государственными и муниципальными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам от­четного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации, возможность применения нулевой ставки на­лога на прибыль организаций для учреждений образования и здравоохранения при со­блюдении ряда условий.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль государственных и муниципальных учреждений, как и других организаций, является прибыль, определяемая как полученный

доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимают­ся обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, включающие средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого фи­нансирования относятся средства бюджетов бюджетной системы РФ, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание учреждений и ведение ими уставной дея­тельности — пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке насле­дования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности, и др. Для ис­ключения этих сумм из налоговой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам.

3.2.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.В. Маркиной. Финансы : учебник / коллектив авторов ; — 2-е изд., стер. —М. : КНОРУС, — 432 с. — (Бакалавриат).. 2014

Еще по теме Особенности финансового механизма государственных и муниципальных учреждений:

  1. ОСОБЕННОСТИ ПЕРСОНАЛ-МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ И МУНИЦИПАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ
  2. Особенности исполнения обязательств по государственным и муниципальным ценным бумагам
  3. ГЛАВА 8. ОСОБЕННОСТИ ПЕРСОНАЛ-МЕНЕДЖМЕНТА В ГОСУДАРСТВЕННОМ И МУНИЦИПАЛЬНОМ УПРАВЛЕНИИ
  4. 1. 1. Финансовый механизм и особенности его формирования в различных организационно-правовых формах
  5. Новикова М.В.. Государственные и муниципальные финансы. Шпаргалки, 2008
  6. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
  7. Выпуски государственных и муниципальных ценных бумаг
  8. 2.5. Порядок эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг
  9. Условия эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг
  10. Раскрытие информации о государственных и муниципальных ценных бумагах
  11. 1.2.2. Финансовый механизм Понятие финансового механизма
  12. Белоножко М.Л., Скифская А.Л.. Государственные и муниципальные финансы: учебник / М.Л. Белоножко, А.Л. Скифская. — СПб: ИЦ «Интермедия», — 208 с., 2014
  13. 30. Субъекты и объекты государственной и муниципальной собственности на землю
  14. Формы государственных и муниципальных ценных бумаг
  15. Генеральные условия эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг
  16. Валюта обязательств, возникших в результате эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг
  17. М. В. Новикова. Государственные и муниципальные финансы. Конспект лекций, 2008
  18. Мысляева И.М.. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и дон. — М: ИНФРА-М, - 360. – ( Высшее образование), 2007