<<
>>

Эволюция налоговых систем

Развитие налоговых систем отражает как уровень развития эко­номики (динамика изменений и масштабы валового внутреннего продукта, товарный оборот, инвестиции, состояние денежного обра­щения), так и развитие форм государства (степень развития демо­кратических процессов, форм зависимости государственной власти от общества).
В этом отношении теоретический и практический ин­терес представляет сопоставление эволюции налоговых систем разви­тых зарубежных стран и отечественной налоговой системы.

В процессе становления налоговых систем западных стран проис­ходило упорядочение и систематизация изъятий части доходов хо­зяйствующих субъектов в казну государства. Параллельно с этим внутри налоговых систем на смену поземельному и подушному на­логам пришел подоходный налог. Общая тенденция развития налого­вых систем — изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами. Если до Первой мировой войны преобладали косвенные налоги, то после кризиса 20—30-х годов XX в. скачкообразно увели­чилась роль прямых налогов.

Так, удельный пес прямых налогов в начале XX в. и после Вели­кой депрессии возрос в США с 11 до 70%, Канаде — с 9 до 56, Авст- ралии—с 10 до 51, Великобритании — с 48 до 60%.

Развитие прямого прогрессивного подоходного налогообложения позволило, во-первых, переложить основную тяжесть налогов на имущие классы и слои и, во-вторых, использовать, согласно кейнси­анской концепции, финансовую помощь государства для решения со­циальных вопросов (сокращение безработицы, помощь малообеспе­ченным через систему социальных трансфертов).

Вторая волна усиления роли прямых налогов наблюдалась в США и странах Западной Европы в период с 1965 по 1975 г. При­чиной этому послужили существенные темпы экономического роста в этих странах, сопровождавшиеся высокими темпами инфляции.

Доходы индивидуальных налогоплательщиков возрастали, и поэтому на них псе больше переносилась тяжесть налогообложения.

Стагфляция конца 70-х годов означала кризис кейнсианской мо­дели регулирования и поставила развитие западных стран перед не­обходимостью пересмотра налоговых систем. Основанием этого яви­лось расширение и качественное изменение круга собственников. С массовым развитием акционерных обществ, ориентированных на мелкого собственника, расширился круг последних. Инфляция в со­

четании с высокими налогами, стала стимулом не накопления, а по­требления. В этот период относительно возросло налогообложение потребления, т. с. наблюдался рост косвенных налогов.

В этот период косвенное налогообложение также окончательно претерпело принципиальные изменения. Если ранее однократно обла­гался акцизом широкий перечень товаров повседневного спроса, то с 20-х годов на первое место среди косвенных налогов выходит налог с оборота (налог с продаж), взимаемый на стадиях окончательной реа­лизации подавляющего большинства товаров. В 1960—1970 гг. про­изошла следующая трансформация: налог с оборота во многих стра­нах изменился на налог на добавленную стоимость, многократно взи­маемый практически со всех товаров на всех стадиях их обработки и реализации. Таким образом, историческая цепочка развития косвен­ных налогов (без учета таможенных пошлин) выглядит следующим образом: акциз => налог с оборота => НДС.

Роль отдельных налогов в формировании бюджетов в странах ЕС (данные усредненные, %)

В основу налоговых систем развитых стран в 1980—1990 гг. была положена неоклассическая теория финансов. Был взят курс на об­щее снижение тяжести налогового бремени, причем особенно ощути­мо были снижены ставки на прибыль корпораций и личные доходы состоятельных слоев населения. Основная тяжесть подоходных нало­гов была перенесена на представителей среднего класса. Представле­ние о современном состоянии налоговых систем развитых стран дают данные табл.

4.1.
Виаыналогов Удельный вес
Налоги на личные доходы ; 40
Налоги иа прибыль корпорации 10
Социальные взносы 30
Налог на добавленную стоимость 10
Таможенные пошлины 5
Прочие налоги 5
align=left>Таблица 4.1

Налоговая система Российской империи до Первой мировой вой­ны вследствие слабости развития рыночных отношений и высокой степени государственного монополизма базировалась не столько на налоговых, сколько на доналоговых поступлениях. В бюджетных до­ходах доминировали поступления от государственного хозяйства (в отдельные годы их удельный вес доходил до 65%; одна казенная винная монополия приносила около 25% доходов бюджета). Второе место но значимости поступлений приносили косвенные налоги (ак­цизы иа соль, сахар, чай, спички, керосин, табак и т. д.); третье ме­

сто занимали таможенные сборы. Прямые налоги составляли в 1913 г. около 8% доходов бюджета, в том числе поземельная по- дать—2,5%, налоги на торгово-промышленную деятельность (промы­словый налог) — около 5,5%.

На последнем следует остановиться особо. В 1898 г. была прове­дена реформа промыслового налога, пожалуй, самая удачная налого­вая реформа в отечественной истории. Промысловый налог в споен преобладающей части взимался в форме налога с капитала по ставке 0,15% (отметим, что с акционерных предприятии с капиталом менее 100 руб. этот налог не взимался вообще; тем самым интуитивно предвосхищалась современная государственная поддержка малого предпринимательства) и процентного сбора с чистой прибыли также по крайне низкой ставке.

Главное в этой реформе — щадящий режим налогообложения предпринимательства, что стимулировало инвести­ции в основной капитал, усиливало хозяйственные мотивации.

Рассматриваемой реформе предшествовала денежная рефор­ма С. 10. Витте 1897 г., обеспечившая введение и последующую ста­бильность российского золотого рубля. Устойчивое денежное обра­щение, крепкий рубль, льготное налогообложение предприниматель­ства сформировали условия для привлечения отечественных и иностранных инвестиций в экономику Российской империи (в пер­вое десятилетне XX в. среди всех стран мира темпы экономического развития России были наивысшими).

Прямое налогообложение в России было введено только в годы Первой мировой войны. 6 апреля 1916 г. царским правительством были приняты нормативно-правовые акты о государственном подо­ходном налоге с физических лиц, а 13 мал того же года — о времен­ном налоге на прирост прибыли. Эти акты позднее были регламен­тированы постановлениями Временного правительства. 12 июня 1917 г. были изменены основания взимания и повышены ставки по­доходного налога, налога па прирост прибылей и вознаграждений, а также введен «единовременный налог».

Предполагалось, что введение этих налогов увеличит наивысшую ставку прямого налогообложения в совокупности до 90% общего до­хода плательщика. Подобное налогообложение стало как бы «нацио­нализацией» доходов имущих классов в условиях крайнего истоще­ния финансовых ресурсов государства п военных условиях.

Однако все эти акты были приняты с большим запозданием. Не­смотря на нормотворческие усилия Временного правительства, подо­ходный налог в 1917 г. не принес в казну государства практически ни одной копейки поступлений'.

В период «военного коммунизма» осуществлялся переход к изъя­тию не налогов, а самих капиталов. Тем самым, естественно, подры­вались всякие стимулы к предпринимательству, активизировались попытки переводов капиталов за границу.

Нарастание инфляции в годы Гражданской войны, постепенная натурализация всех хозяйственных связей подрывали смысл любых налогов вообще (не только прямых, но и акцизов). В начале 1921 г. была декларирована отмена всех денежных налогов и сборов.

В период нэпа предполагалось вначале осуществлять налогообло­жение как государственных, кооперативных предприятий на общих основаниях, так и частных в соответствии с одними и теми же принципами, одними и теми же законодательными актами. Однако доход государственных предприятий выступал как доход казны, по­этому налогообложение их сразу стало носить формальный характер и неизбежно заменялось индивидуализированным распределением прибыли государственными органами в соответствии с целесообраз­ностью, но не в соответствии с законом.

Как продолжение традиций дореволюционной России в налого­вой системе нэпа разграничивалось налогообложение деревни и го­рода. С весны 1921 г. вплоть до 1923 г. крестьянство облагалось продналогом, включавшим натуральные поставки 18 видов продук­ции (зерновые, мясо, картофель, сено, гужевой налог и др.). Однако проведение денежной реформы, активизация торговли побуждали крестьянство производить наиболее выгодные виды продукции и продавать их за устойчивые деньги. В результате с 1 января 1924 г. все натуральные и трудовые повинности были отменены, а продна­лог стал взиматься только в денежной форме. Тем самым еще раз были продемонстрированы возможности и эффективность саморегу­лирования рыночного хозяйства.

Важнейшими видами обложения в городе были промысловый и подоходно-поимущественный налоги. Промысловый налог состоял из двух независимых частей: патентного и уравнительного сборов. Цена патента определялась местоположением торговых и промышленных предприятий, емкости рынков, на которых они хозяйствовали (наи­высшие ставки были в Москве, Ленинграде, Харькове, Киеве, Одес­се, Ростовс-на-Дону, составлявших 1-й пояс из 5 в то время сущест­вовавших); а также разрядом (размером капитала): выделялось 12 разрядов промышленных предприятий, 5 разрядов торговых органи­заций. Уравнительный сбор представлял собой налог, уплачивавший­ся с суммы хозяйственного оборота (фактически — налог с оборота). Подоходно-поимущественный налог также состоял из двух час­тей — подоходного и поимущественного. При этом поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере роста масштаба.

Кроме того, в городах взимался рентный налог, состоявший из основной ренты (для компенсации потерь от выпадения земли из сельхозоборота) и дополнительной ренты (в зависимости от доход­ности строений, возведенных на данной земле, а также от местопо­ложения участка).

Гербовым сбором облагались сделки с векселями, акциями, обли­гациями, договоры о поставках, подрядах, страховании и т. д. Целя­ми введения этого налога считались рационализация и минимизация документооборота внутри народного хозяйства, дебюрократизация хозяйственной жизни.

Общими характерными чертами налоговой системы нэпа можно считать: (а) классовый подход и (б) относительно низкие ставки на­логов (например, ставка уравнительного сбора в 1923 г. составляла 3,5%; ставка гербового сбора — 0,2—0,25% от облагаемой суммы), что, правда, сопровождалось произвольным применением норм налогооб­ложения на местах.

Правомерно утверждать, что «щадящий» налоговый режим сыг­рал свою положительную роль в относительно быстром восстановле­нии народного хозяйства. Общий выпуск промышленной продукции в 1925 г. достиг 75% довоенного уровня; в этом же году сельское хо­зяйство вышло на довоенные параметры посевных площадей; вало­вой сбор зерна составил 94% от уровня 1913 г.'

Организационно-правовым оформлением свертывания нэпа и пе­рехода к плановому хозяйству явилась налоговая реформа, проведен­ная в 1930—1931 гг. Ее основные положения таковы.

Во-первых, акциз и промысловый налог сливались в единый на­лог с оборота. Фактически налог с оборота оказался ближе к акцизу, чем к истинному налогу с оборота, так как неравномерно ложился на разные отрасли производства, облагая главным образом производ­ство и реализацию потребительских товаров; не облагал равномерно все звенья оборота, сосредоточивался в единственном — оптовом зве­не, освобождая от обложения производство; предвосхищал реализа­цию товаров в рознице.

Во-вторых, налоги, уплачиваемые государственными предпри­ятиями, консолидировались в единый платеж — отчисления от при­были; этот платеж отождествлялся с ведомственным распределением прибыли. Будучи индивидуализированными, платежи из прибыли, строго говоря, перестали быть налогом.

В-третьих, были отменены другие важные формы налогообложе­ния (рента с городских земель, гербовый сбор с внутрихозяйствен­ных операций), так как была ликвидирована экономическая основа для указанных форм налога.

В-четвертых, налоги граждан, которые они платили со своих низ­ких доходов, не играли существенной роли в .доходах госбюджета.

Эволюция мировой налоговой практики начиная с 30-х годов носила не просто иной, но противоположнный характер:

• косвенные налоги эволюционировали к равномерному распреде­ляемому налогу на добавленную стоимость (в настоящее время НДС взимается более чем в 60 странах);

• сложилось единообразное налогообложение фирм (так, в ре­зультате налоговых реформ 1980—1990-х гг. произошло устранение ряда налоговых льгот), были сокращены действовавшие налоговые ставки и т. д.;

• все большую роль в налогообложении стали играть личные до­ходы граждан.

В СССР денежные накопления народного хозяйства складыва­лись из следующих источников: (а) прибыли хозрасчетных предпри­ятий, (б) налога с оборота, (в) прочих поступлений (в том числе по­доходного налога с граждан, государственных и таможенных пошлин и т. д.).

До хозяйственной реформы 1965 г. основной формой денежных поступлений был налог с оборота (до 46% в 1965 г.), затем стал уве­личиваться удельный вес отчислений от прибыли (в 1985 г. они со­ставляли 57%).

Наиболее сложный механизм распределения был характерен для 1988—1990 гг., когда стали действовать первая и вторая модели хо­зяйственного расчета, получившие свое название в соответствии с тем, что подлежало распределению на уровне предприятия — при­быль или доход.

Не случайно поэтому при формировании налоговой системы 1991 г. ориентировались именно на эти две формы распределитель­ного механизма. Так, часть платежей, которые раньше осуществля­лись из прибыли или дохода, преобразовывались в налоговые плате­жи. Например, отчисления от расчетной прибыли в бюджет транс­формировались в налог на прибыль (ставка налога для СССР была установлена в 45%, для РСФСР — 38%); плата за основные произ­водственные фонды и нормируемые' оборотные средства — в налог на имущество и т. д. Однако такой подход к формированию налоговой системы просуществовал недолго, всего один год (1991). С 1992 г. налогообложение стало во все большей степени ориентироваться на опыт развитых зарубежных стран в части установления состава на­логов, величины их ставок, направлений льготирования, а также уче­та затрат. Однако игнорирование отечественных условий и опыта привело к негативным финансовым, экономическим и социальным последствиям.

Налоговая система России периода рыночных реформ была изна­чально сформирована в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» (с последующими изменениями и дополнениями), вступив­шим в силу с 1 января 1992 г. Налоговые органы и их структура были предусмотрены Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. №943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР». Налоговая поли­ция как самостоятельный правоохранительный орган стала функцио­нировать с ]5 июля 1993 г. после вступления в силу Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей возложено на Госу­дарственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ).

В основу налогового законодательства заложены следующие ос­новные принципы построения налоговой системы:

• универсализация налогообложения, обеспечивающая (а) одина­ковые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйст­венной деятельности, не зависящие от видов собственности, организа­ционно-правовых форм хозяйствования и т. д., (б) одинаковый под­ход к исчислению величины налога независимо от источника полу­ченного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики, (в) еди­ный подход к предоставлению права на получение налоговых льгот, а также защиты законных интересов всех налогоплательщиков;

• использование множественности налогов, разнообразных их ви­дов, позволяющее учесть как получаемые налогоплательщиками дохо­ды, так и имущественное положение. В период кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем несколько видов поступлений с высокими ставками изъятия;

• четкое разграничение прав по установлению и взиманию нало­говых платежей между различными уровнями власти;

• приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагиваю­щие вопросы налогообложения;

• однократность обложения;

• приоритет международных договоров над внутренним налого­вым законодательством по вопросам избежания двойного налогооб­ложения;

• определение конкретного перечня прав и обязанностей налого­плательщиков, с одной стороны, и налоговых органов —с другой.

Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» было предусмотрено взимание в России федеральных на­логов; налогов субъектов Федерации; местных налогов. Таким обра­зом, налоговая система Российской Федерации изначально формиро­валась как трехуровневая и предусматривала взимание федеральных налогов, налогов субъектов Федерации и местных налогов.

К федеральным налогам относились: (а) налог на добавленную стоимость; (б) акцизы на отдельные группы и виды товаров; (в) на­лог на доходы банков; (г) налог на доходы от страховой деятельно­сти; (д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); (е) налог на операции с ценными бумагами; (ж) таможенная пошлина; (з) от­числения на воспроизводство минерально-сырьевой базы (за исклю­чением отчислений, оставляемых в распоряжении горно-добывающих предприятий для самостоятельного финансирования геолого-разве- дочных работ; (и) платежи за пользование природными ресурсами; (к) подоходны!! налог (налог на прибыль) с предприятий; (л) подо­ходный налог с физических лиц; (м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; (н) гербовый сбор; (о) государствен­ная пошлина; (п) налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования и дарения; (р) сбор за использование наименований «Рос­сия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; (с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; (т) налог на игорный бизнес.

К налогам субъектов Российской Федерации (с 1998 г.) относи­лись: (а) налог на имущество предприятий; (б) лесной доход;

(в) плата за пользование водными объектами (ранее — плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем); (г) сбор на нужды образовательных учреждений; (д) налог с продаж; (е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В число местных налогов входили: (а) налог на имущество фи­зических лиц; (б) земельный налог; (в) регистрационный сбор с фи­зических лиц. занимающихся предпринимательской деятельностью;

(г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; (д) курортный сбор; (е) сбор за право торговли; (ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организа­ций независимо от их организационно-правовых форм на содержа­ние милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; (з) налог на рекламу; (и) налог на перепродажу авто­мобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; (к) сбор с владельцев собак; (л) лицензионный сбор за право тор­говли винно-водочными изделиями; (м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; (н) сбор за выдачу ордера на квартиру; (о) сбор за парковку автотранспорта; (п) сбор за право использования местной символики; (р) сбор за участие в бегах на ипподромах; (с) сбор за выигрыш на бегах; (т) сбор с лиц, участ­вующих в игре на тотализаторе на ипподроме; (у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; (ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок; (х) сбор за уборку территорий населенных пунктов; (ц) сбор за от­крытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым пли денежным выигрышем, карточных сто­лов, рулетки и иных средств для игры; (ч) налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Указанные при формировании налоговой системы России в каче­стве федеральных налог с биржевой деятельности, подоходный налог с предприятий и гербовый сбор так и не были введены в действие.

Налоги на доходы банкой и страховщиков с 1994 г. были отменены. Указанные плательщики стали платить налог на прибыль, что поста­вило их в одинаковые условия налогообложения с другими юриди­ческими лицами.

В течение 1992—1997 гг. применялся налог на сверхнормативный фонд оплаты труда.

В 1993 г. был введен сбор за использование наименований «Рос­сия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. С 1 августа 1997 г. введен Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-Фз «О налоге па покупку иностранных де­нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте». Наконец, последний по очередности принятия налоговый за­конодательный акт — введение налога на игорный бизнес.

Подавляющее большинство действовавших в России налогов были установлены на основе федерального или регионального зако­нодательств, решений представительных органов местного само­управления. Поэтому помимо Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» нормативно-правовая база нало­говой системы России состояла из пакета специальных законов по каждому налогу, а также инструкции Государственной налоговой службы (ГНС) по их исчислению и оплате.

Однако были и исключения. Так, в связи с уменьшением основ­ной ставки налога на добавленную стоимость с 28 до 20% Указом Президента РФ был введен федеральный транспортный налог (1994—1997 гг.). Этот налог взимался с предприятий, учреждений, организаций в размере 1% от фонда оплаты труда (включался п се­бестоимость) и направлялся в бюджеты субъектов Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского транспорта. Ука­зом Президента РФ был утвержден на 1994—1995 гг. специальный налог (по ставке 1,5—3% по налогооблагаемой базе НДС).

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории. Ставки фе­деральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных по­шлин устанавливаются Правительством России. Льготы по феде­ральным налогам могут устанавливаться только федеральными зако­нами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления по отдель­ным налогам могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачис­ляется в федеральный бюджет. В соответствии с законом о феде­ральном бюджете на текущий год устанавливаются нормативы от­числений федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты. Отчисления, сформированные таким образом, носят название регулирующих доходов бюджетов.

Крайне негативную роль в формировании налоговой системы России сыграл Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федера­ции и' взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Феде­рации в 1994 году» (п. 7), в котором отменялся закрытый перечень налогов. Количество региональных и местных налогов не ограничи­валось.

Начался «бум» налоготворчества в регионах и на уровне местного самоуправления. На основании названного Указа Президента РФ толь­ко в 1994 г. было введено дополнительно, сверх предусмотренных в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», более 70 видов региональных и местных налогов[20]. В 1995 г. дополни­тельные налога взимались в 66 регионах России, а в 1996 г.—в 75[21].

Для характеристики ситуации, возможно, уместны стро­ки И. В. Гете из «Фауста»:

У нас что город, то и норов,

И своевольничает знать.

Число взимаемых в стране налогов выросло настолько, что их точное число практически было неизвестно. Появились «экзотиче­ские» региональные и местные налоги — например, на падение объе­мов производства, на инвестиции за пределами региона, за прогон скота и т. д. Тем самым возникла угроза целостности Российской Федерации как единого государства.

Региональное налоготворчество было отменено Указом Президен­та РФ от 18 августа 1996 г. № 1214 с 1 января 1997 г. Но, по дан­ным обследования, на 5 мая 1997 г. в 24 регионах продолжали дей­ствовать налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законо- дательством[22].

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъ­ектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в горо­дах и сельской местности или иного административно-территориаль­ного образования.

Часть налогов, относящихся в соответствии с классификацией к местным, является обязательной к применению на всей территории

Российской Федерации (земельный налог, налог на имущество фи­зических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпри­нимательской деятельностью); другая часть налогов вводится по ре­шению органов местного самоуправления (налог с продаж, налог на рекламу и др.)'

Действовавшая с 1992 г. российская налоговая система оказалась крайне несовершенной. Она формировалась как своеобразный симбиоз зарубежных налоговых систем, лишенный увязки с реальными усло­виями, складывающимися и российской экономике (в частности, не учитывались продолжительный экономический спад; правовая, полити­ческая, экономическая, финансовая, денежная неустойчивость; некопку- рснтоспособность продукции отечественной обрабатывающей промыш­ленности в условиях открытия российской экономики, ее включения в мировую; низкий уровень личных доходов большинства граждан; нали­чие огромных природных богатств; сезонный характер народного хо­зяйства; сложившиеся стереотипы хозяйственного поведения; правовой нигилизм; криминализация общественной жизни и др.).

К основным недостаткам этой налоговой системы следует отнести:

• противоречивость и запутанность налогового законодательства, его нестабильность и непредсказуемость, не позволяющие предпри­нимателям видеть перспективы своей деятельности, а также неодно­кратные, часто существенные изменения законов по отдельным нало­гам. Например, в период с 1992 по 1999 г. в Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было внесено 19 измене­ний и дополнений; в Закон РФ «О налоге на добавленную стои­мость» — 17; в Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» — 8, в Закон РФ «Об акцизах» — 7;

• сложный порядок определения налогооблагаемой базы боль­шинства налогов;

• многочисленность нормативных документов и частое несоответ­ствие законов и подзаконный актов, регулирующих налоговые отно­шения. Так, в 1999 г. действовало более тысячи нормативных актов и документов — федеральных законов, указов Президента РФ, поста­новлений Правительства России, инструкций ГНС (МНС), Мини­стерства финансов, ГТК, Центрального банка РФ, регламентирую­щих налоговые отношения;

• чрезмерно большое количество действовавших налогов в пери­од 1994—1996 гг. (более 100), затрудняющее расчеты налогоплатель­щиков с бюджетным фондом;

• достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35% ВВП), не позволяющая реализовывать стимулирующую функцию налогов для поощрения инвестиций;

• несоблюдение принципа справедливости при распределении на­логового бремени; перекладывание налоговых платежей на достаточ­но узкий круг предприятий; низкое обложение сверхвысоких дохо­дов, супердорогой недвижимости и т. п.;

• слишком жесткие финансовые санкции при задержке налого­вых платежей;

• значительный недобор налоговых доходов в результате массо­вого уклонения от их уплаты; недостаточное соблюдение принципа неотвратимости наказания при совершении налоговых преступлений (в среднем менее 10% соответствующих дел заканчивалось осужде­нием);

• преимущественно фискальная направленность налогообложения. Например, фискальная нагрузка только по федеральному бюджету РФ составляла в 1998 г. 12% ВВП, в 1999 г.- 14,5%, в 2000 г.- 16% ВВП. По оценке А. Починка, совокупное налогообложение фонда оп­латы труда составляет 70 коп. с рубля[23]. Федеральные налоги, служа­щие источниками образования дорожных фондов, и местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сфе­ры взимались с оборота (выручки) и составляли примерно 4%. При десятипроцентной рентабельности предприятия один процент с выручки соответствует примерно 11% прибыли. Четыре процен­та — это соответственно примерно 44% прибыли плюс стандартный (до 2001 г.) налог на прибыль (30%). Суммарная нагрузка составляла 74% прибыли[24]. Кроме того, из прибыли выплачивались имуществен­ные налоги предприятий, пошлины, основная часть местных налогов; при этом одновременно многие налоги неэффективны с точки зрения реализации фискальной функции налогов (например, сборы с вла­дельцев собак, за выдачу ордера на квартиру, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и др.);

• заниженное налогообложение пользования природными ресур­сами.

Отмеченные недостатки как раз и обусловили необходимость ра­дикального изменения налоговой системы и привели к появлению Налогового кодекса РФ.

4.2.

<< | >>
Источник: Под ред. В. В. Ковалева. Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп.—М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, —610 с.. 2007

Еще по теме Эволюция налоговых систем:

  1. 1.4. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
  2. 26.1. Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
  3. Раздел I Налоговая система РФ: эволюция, основные принципы построения
  4. Раздел I МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИ
  5. 7.1. Эволюция взглядов на налоговую нагрузку
  6. ЭВОЛЮЦИЯ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
  7. ЭВОЛЮЦИЯ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
  8. 17.2. Эволюция мировой валютной системы
  9. 12.1. Эволюция валютных систем и ее закономерности
  10. 12.1. Эволюция валютных систем и ее закономерности
  11. 2.3. ФУНКЦИИ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ И ИХ ЭВОЛЮЦИЯ
  12. Эволюция денежной системы России