<<
>>

14.2.Политика государственных доходов. Налоги

Основная задача финансовой политики заключается в достижении макроэкономического равновесия между совокупным спросом и совокупным предложением. В этом регулирующем процессе участвуют все элементы финансовой системы.
Речь идет о доходах и расходах.

Под государственными доходами принято понимать текущие денежные и имущественные переводы (трансферт) от частного сектора к государству. Передача средств может осуществляться на основе полученных встречных услуг или без какого-либо возмещения.

Перед политикой доходов стоят две группы задач:

1) сбор средств финансового фонда, с помощью которого можно осуществлять воздействие на макроэкономическое и социальное равновесие в обществе;

2) достижение регулирующего эффекта за счет самой техники изъятия ресурсов (например, манипулирование налоговыми ставками).

Практика развитой рыночной экономики показывает: политика доходов имеет более сильный регулирующий эффект по сравнению с политикой расходов. Объяснение в немалой степени имеет социально-психологический характер.

Человек эмоциональнее воспринимает факт изъятия, чем случай недополучения. Кнут весомее пряника!

Существует большое разнообразие форм и методов аккумуляции государственных средств. В самом общем виде различают налоговые и неналоговые доходы. Кроме того, можно обозначить обычные (постоянные) и чрезвычайные (временные, периодические) доходы.

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой принудительного изъятия средств (без встречной услуги) являются налоги.

Налог (Т) — это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством. Принудительное, обязательное изъятие средств государством предполагает непременное законодательное оформление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в конституциях многих стран.

Налоги многофункциональны. Во-первых, они выполняют фискальную (от лат. фискалис — казенный) функцию, формируя доходы государства, необходимые для финансирования его расходов. Через налоги развитые государства мобилизуют от 27-29% ВНП (США, Япония) до 53% (Швеция).

Доля налогов в ВВП России в 1997 г. составляла около 20%, в 2001 г. - 14,4%.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдержи­вать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение доходов и ресурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, косвенно влияя на объемы производства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.

В-четвертых, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создают для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложения.

Назначение и роль налогов в экономике определяют основные принципы налогообложения, которые были сформулированы еще А. Смитом, и остались актуальными и сегодня:

• справедливость и равенство налогообложения;

• эффективность налогообложения;

• простота и доступность для исчисления.

Первый принцип — равенство в налогообложении - проблема, обсуждаемая в течение столетий. Теория налогообложения исходит из того, что принцип равенства - это соблюдение горизонтальной и вертикальной справедливости.

Первая предполагает, что находящиеся в равном положении (например, получающие одинаковый доход) должны платить одинаковый налог. Вертикальная справедливость предполагает, что находящиеся в неравном положении (получающие разные доходы) должны платить разные налоги.

Что касается показателя, на основе которого должен соблюдаться принцип равенства, то здесь возможны два варианта: первый —

платежеспособность физического или юридического лица (доход или богатство) и второй — размер выгод, получаемых от государства.

Принцип равенства на основе платежеспособности (или принцип “уплаты по возможности”) реализуется путем установления зависимости между величиной дохода (богатства) и налоговыми изъятиями: те, кто получает большие доходы, должны платить большие налоги, а те, кто получает меньшие доходы, должны платить меньше. При этом возможны два основных метода взыскания налогов:

• у источника дохода — изъятие части дохода в момент его получения (выплаты заработной платы, получения процента по вкладам и т.п.);

• в момент расходования дохода (обложение налогом покупок товаров и услуг).

Реализация принципа равенства на основе получаемых от государства выгод (получаемых преимуществ) означает, что тот, кто больше получает от государства, платит налоги (классический пример — дорожный налог, который платят автомобилисты за пользование дорогами).

Между двумя подходами к базе налогообложения существует противоречие: если за основу взимаемых налогов берется платежеспособность, то, очевидно, что богатые должны платить больше, чем бедные. А если исходить из величины выгод, получаемых от государства, то безработный, живущий на пособие по безработице, или пенсионер должны платить больше, чем мультимиллионер. Естественно, на практике за основу налогообложения берется платежеспособность.

Второй принцип налогообложения — эффективность — касается потерь, которые порождают налоги. Налоги могут оказывать негативное воздействие на стимулы к труду и занятость, экономический рост и инвестиции, приводить к нарушению рыночного равновесия и неоптимальному распределению ресурсов.

Налоги “вбивают клин” между ценами товаров и издержками производства, между оценками товаров покупателями и про­давцами, что создает искажения в распределении ресурсов и порождает потери общества в целом.

Возможные негативные последствия взимания налогов делают необходимым при построении налоговой системы учитывать те отрицательные результаты, которые могут возникать при налогообложении и стремиться к их минимизации.

Третий принцип налогообложения — простота и доступность для исчисления — означает, что налоговая система не должна быть слишком запутанной, а содержание контролирующих органов — слишком дорогим.

Точное соблюдение теоретических принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные налоговые системы — это всегда определенный компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п.

Практически принципы налогообложения реализуются путем формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны.

Налоговая система — это совокупность налогов, устанавливаемых государством, а также методы и принципы построения налогов. Принципы построения налоговой системы:

• всеобщность — охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

• стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

• равнонапряженность — взимание соответствующего налога по одинаковым для всех налогоплательщиков ставкам;

• обязательность — принудительность налога; неизбежность его выплаты;

• самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога;

• социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех примерно в равные условия.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:

• прямые налоги — взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, на­лог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.);

• косвенные налоги — устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы — налоги, включаемые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.).

В зависимости от органа, который устанавливает, взыскивает налоги и распоряжается ими, различают государственные и местные налоги. К государственным, как правило, относятся подоходный налог, налог на прибыль, таможенные пошлины и др. К местным — земельный налог, поимущественный налог и др.

По целям использования различают общие и специальные налоги. Общие предназначены для финансирования расходов государственных или местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

Каждый налог содержит характеристику следующих основных элементов: субъект, объект налогообложения, ставки налога, источник налога, налоговые льготы, порядок изъятия, налоговые санкции.

Субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, на которое возложена в соответствии с законом обязанность уплачивать налог.

Объект налога — это то, что подлежит налогообложению: текущие доходы, расходы, виды деятельности, собственность и др. В законе о налоге указывается, в каких единицах измеряется объект налога (денежные единицы — в налоге на заработную плату, прибыль; гектар, акр — в земельном налоге; человек — в подушном налоге).

Источник налога — доход, из которого уплачивается налог (заработная плата, дивиденды, прибыль и т.п.).

Налоговая ставка (I) — величина налога на единицу обложения. Ставка бывает твердой (устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения) или долевой (устанавливается в % к объекту обложения). Различают среднюю и

предельную налоговую ставку. Первая характеризует долю налога в доходе, вторая — прирост налога по отношению к приросту дохода.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки (рис. 14.1).

й

О

я

Й

>>

и

Рис. 14.1. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный налоги

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:

• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка независимо от величины дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от вели­чины дохода (рис. 14.1, линия б). Прирост налога ТзТ4 равен приросту дохода У1 У2;

• прогрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 14.1, линия а). Прирост налога Т1Т2 больше прироста дохода У1У2.

• регрессивное налогообложение — налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 14.1, линия в). Прирост налога ТъТв, меньше прироста дохода У1У2.

Зависимость между получаемыми государством налоговыми поступлениями ^) и ставками налогов (1) описывается кривой Лаффера.

Рис. 14.2. Кривая Лаффера

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в го­сударственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (t opt). Превышение этого уровня (до ti) ведет к утрате стимулов к труду, инвестициям, тормозит НТП, замедляет экономический рост и, в конечном счете, уменьшает доходы и поступления в бюджет (Ql< Q max). Переход к более низкой ставке, наоборот, обеспечивает рост сбережений, инвестиций, занятости, совокупных доходов и в результате — увеличение поступлений в бюджет. Найти оптимальную шкалу налогообложения тео­ретически не удается, она определяется эмпирически и, отражая национальные, психологические, конкретно-экономические, культурные особенности страны, различна для разных стран.

Важным элементом налоговой политики, методом государственного регулирования экономики, обеспечения социальной защиты некоторых видов деятельности и определенных групп населения являются налоговые льготы — полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы могут быть предоставлены путем: установления необлагаемого минимума, исключения из облагаемого дохода некоторых расходов или определенных видов доходов налогоплательщика, уменьшения налоговой ставки, предоставления налогового кредита, возврата ранее выплаченных налогов, полного освобождения от уплаты налогов и др.

Налоговое законодательство предусматривает разного рода санкции (от штрафов различных размеров до уголовной ответственности) за нарушения в сфере налогообложения: уклонения от уплаты налогов, просрочка налоговых платежей, включение в налоговую декларацию ложных сведений и т.п.

В начале 90-х годов в России была проведена бюджетно-налоговая реформа, в ходе которой принципиально изменились место и роль государственных финансов в экономике России, взаимоотношения хозяйственных субъектов с бюджетом, источники и методы финансирования государственных расходов и др. Были сделаны определенные шаги в направлении создания финансовой системы, адекватной рыночной экономике.

Многочисленные и разнообразные платежи в бюджет (плата за фонды, трудовые и природные ресурсы, фиксированные платежи и отчисления от прибыли в бюджет и др.) были заменены налоговыми изъятиями.

Взаимоотношения физических и юридических лиц с государственным бюджетом регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации. Кодексом установлены система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Налоговая система России включает:

1) федеральные налоги, которые взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. Основные виды федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.;

2) региональные налоги, которые могут вводиться законами субъектов Федерации (республик, краев, областей и др.) на своей территории (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог и др.). Основные принципы их формирования определяет Налоговый кодекс;

3) местные налоги — устанавливаемые и взимаемые местными органами власти: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т. п.

В структуре налоговых поступлений в Федеральный бюджет РФ 2001 года более 66% всех налоговых поступлений приходится на налог на добавленную стоимость -381,8 млрд. рублей (более 34%), на налог на прибыль (доход) предприятий и организаций - 172,6 млрд. руб. (15,4%), акцизы - 188 млрд. руб. (16,8%).

Опыт прошедших лет выявил многочисленные изъяны налоговой системы России. К числу недостатков и проблем налогообложения в России можно отнести:

• высокое налоговое бремя. Налоги изымают значительную часть доходов предприятий, не оставляя у них ресурсов для инвестирования и совершенствования производства;

• нестабильность налогового законодательства (условия взимания налогов меняются по 2—3 раза в год, законы обрастают многочисленными подзаконными актами, налогообложение сложно и запутанно);

• плохой сбор налогов: в частности, в 1997 г. задолженность по платежам в консолидированный бюджет составляла более 200 трлн. руб., или свыше 30% доходов. Массовые неплатежи налогов в бюджет - это одна из основных причин невыплат заработной платы и появления на этой почве социальной, экономической и политической напряженности в стране;

• наличие огромного числа часто необоснованных налоговых льгот и порождаемая ими неравномерность распределения налогового бремени и др.

14.3.

<< | >>
Источник: Н.Н. Ханчук. Экономика. 2004

Еще по теме 14.2.Политика государственных доходов. Налоги:

  1. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОХОДЫ. СИСТЕМА НАЛОГОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
  2. 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
  3. 39 ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ. НАЛОГИ
  4. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 5.4.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
  5. 14.3.Политика государственных расходов. Государственный бюджет, бюджетный дефицит и государственный долг.
  6. 8.4. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов
  7. 15.1.7. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  8. Стабилизационная политика, дефицит государственного бюджета и государственный долг
  9. Налогообложение доходов и прибыли от ценных бумагНалогообложение доходов и прибыли по государственным краткосрочным бескупонным облигациям (ГКО)
  10. Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
  11. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  12. 4.5. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  13. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  14. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  15. 5.1. Налог на доходы физических лиц 5.1.1. Плательщики налога