<<
>>

Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ)

Облигации внутреннего валютного займа 14 мая 1993 г. получены юридическими лицами в счет денежных средств, размещенных на валютных счетах во «Внешэкономбанке», и имеют купоны, по которым ежегодно выплачивается доход в размере 3% к номиналу.
В это время организации производили переоформление заблокированных средств через валютные облигации, сопровождая его следующими записями в бухгалтерском учете:

1. Д счета 06 — К счета 52, субсчет «Валютные облигации».

При приобретении облигаций ОВВЗ на вторичном рынке в цену сделки включается величина накопленного купонного дохода, если купля-продажа производится через определенное количество дней со дня начала очередного купонного периода. При этом валютные облигации у организаций-инвесторов в бухгалтерском учете относятся на финансовые вложения, учитываются по фактическим затратам на приобретение и сопровождаются такими записями:

1. Сумма затрат на приобретение ОВВЗ:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 52 (51).

2.

Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 51.

3. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:

Д счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОВВЗ» - К счета 52 (51).

Облигации ОВВЗ могут приобретаться для получения дохода от купли-продажи в течение одного года, а могут быть приобретены с целью получения дохода в течение более длительного времени. Тогда необходимо следовать такому правилу. Если в момент приобретения облигаций срок погашения не превышает одного года или облигации куплены без намерения получать доходы по ним более одного года, то учет ведется с помощью счета 58. В том случае, если приобретены облигации со сроком погашения более одного года со дня их покупки или/и вложения в них произведены с намерением получать доход по ним более одного года, то они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Учитывая все это, четвертая проводка может иметь один из предложенных видов:

4-1. Принятие на учет ОВВЗ как долгосрочные финансовые вложения:

Д счета 06 - К счета 08.

4-2. Принятие на учет ОВВЗ как краткосрочные финансовые вложения:

Д счета 58 - К счета 08.

Выплата купонного дохода по облигациям ОВВЗ сопровождается погашением купона и его изъятием. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Сумма полученного купонного дохода при погашении купона:

Д счета 52 — К счета 80.

2. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении ОВВЗ:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный».

Самой отличительной особенностью облигаций ОВВЗ является то, что их стоимость выражена в валюте, поэтому возникает необходимость расчета курсовых разниц, которые относятся на финансовый результат при реализации, передаче или погашении облигаций. Сумма курсовой разницы в бухгалтерском учете с применением счета 83 «Доходы будущих периодов» записывается так:

1. Сумма курсовой разницы:

Д счета 58 - К счета 83.

По этим облигациям ОВВЗ разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты:

1. Отнесение на финансовый результат разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ОВВЗ:

Д счета 06 (58) - К счета 80.

Выполнение данной операции правомерно только в том случае, если намерение доведения до номинала затрат по облигациям было заявлено в качестве элемента учетной политики организации-инвестора.

Погашение облигаций ОВВЗ происходит с участием счета 48 «Реализация прочих активов»:

Сумма балансовой стоимости ОВВЗ:

Д счета 48 - К счета 06 (58).

Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 48 — К счета 76.

Сумма от реализации (погашения) ОВВЗ поступила:

Д счета 52 — К счета 48.

Сумма накопленного купонного дохода при получении ОВВЗ:

Д счета 52 - К счета 80.

5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при покупке ОВВЗ:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный».

6. Сумма финансового результата при реализации или погашении ОВВЗ:

Д счета 48 — К счета 80.

7. Сумма курсовой разницы списана:

Д счета 83 - К счета 80.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А. . Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ,2000. - 704с.. 2000

Еще по теме Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ):

  1. Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
  2. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа
  3. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внутреннего государственного валютного займа
  4. Облигации российского внутреннего выигрышного займа 1992 г.
  5. Облигации внутреннего займа РСФСР 1991 г.
  6. Облигации федерального займа. Облигации государственного сберегательного займа. Другие виды государственных ценных бумаг
  7. Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
  8. Облигации Золотого займа ОФЗ-9999
  9. Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)
  10. Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов
  11. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ
  12. Облигации государственного нерыночного займа
  13. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций государственного сберегательного займа
  14. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
  15. Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФД)
  16. Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
  17. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНОМ СЧЕТЕ
  18. 10.3. Учет операций по валютным счетам
  19. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ