Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг
Известно, что эмиссионные ценные бумаги можно оценить по:
номинальной стоимости, которая устанавливается при эмиссии;
рыночной стоимости, по которой они продаются и покупаются на рынке.
Задача усложняется с приобретением акций и облигаций одного и того же эмитента, но каждый раз по разной стоимости, а их реализация инвестором для правильного определения финансовых результатов требует расчета себестоимости ценных бумаг с использованием рыночных методов оценки. Отсюда техника учета акций и облигаций зависит от способов их поступления к инвестору.
Самым распространенным способом поступления к инвестору ценных бумаг является их приобретение.Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:
Д счета 08 — К счета 51.
2. Ценные бумаги приняты на учет после поступления подтверждающих права собственности документов:
Д счета 06 или 58 - К счета 08.
Инвестор может получить ценные бумаги в порядке оплаты своей доли в уставном капитале организации:
Д счета 06 — К счета 75.
И наконец, может получить их безвозмездно:
Д счета 06 — К счета 87.
Резерв под обесценение ценных бумаг создается на основе оценки финансовых вложений в акции и иные ценные бумаги других организаций. Если ценные бумаги котируются на биржах или специальных аукционах и котировка регулярно публикуется, то оценка может производиться по рыночным ценам.
Для компенсации разницы между их фактической стоимостью и рыночной ценой создается резерв под обесценение ценных бумаг.Этот резерв образуется в случае, если фактическая стоимость кор-поративных акций и облигаций выше их рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного года. Величина резерва равна разнице между балансовой фактической стоимостью и рыночной стоимостью ценных бумаг.
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью с применением счета 82 «Оценочные резервы» субсчета «Резерв под обесценение ценных бумаг»:
1. Образование резерва под обесценение вложений в корпоративные ценные бумаги:
Д счета 80 - К счета 82.
В годовом балансе организации стоимость ценных бумаг, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражается по рыночной стоимости, а именно: стоимость фактических вложений в акции, облигации за вычетом резерва под обесценение ценных бумаг. При этом проводки по счетам 06, 58 и 82 не производятся. В пассиве баланса сумма созданного резерва отдельной строкой не отражается.
Если на конец отчетного года произошло повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответст-вующие резервы, то следует произвести корректирующую запись такого вида:
Сумма увеличения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы:
Д счета 82 - К счета 80.
2. Использование резерва при выбытии ценных бумаг:
Д счета 82 - К счета 80.
Последняя проводка применяется тогда, когда происходит выбытие ценных бумаг по различным причинам; в этом случае суммы созданных ранее резервов под их обесценение относятся на финансовый результат.
При организации учета корпоративных ценных бумаг необходимо учесть следующие особенности.
1. Если в отчетном периоде организация не получила документы, подтверждающие права предприятия на ценные бумаги, то они в сумме фактических расходов на приобретение остаются на счете 08, субсчете «Вложения в ценные бумаги».
2.
Все показатели активов и пассивов баланса организации отражаются в бухгалтерской отчетности в зависимости от срока обращения (если свыше одного года, то как долгосрочные, а если до одного года включительно, то как краткосрочные). В соответствии с этим финансовые вложения по срочности подразделяются на долгосрочные, для учета которых применяется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», и краткосрочные, для учета которых применяется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».3. Для учета приобретенных корпоративных ценных бумаг организации используют счет 06, если установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы в течение более одного года, и счет 58, если установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним в течение более одного года.
Таким образом, отнесение в бухгалтерском учете ценных бумаг к счету 06 или 58 производится не только исходя из срока их обращения, но и из намерений, с которыми приобретена данная бумага.
Еще по теме Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг:
- Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,осуществляющих дилерскую деятельность
- Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- 14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
- Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение
- Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- 14.3.российский рынок КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
- Развитие рынка корпоративных ценных бумаг
- 7.3. Операции под залог ценных бумаг
- Прочие виды корпоративных ценных бумаг
- Под ред. В.А. Галанова, А.И. Басова. Рынок ценных бумаг: Учебник . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, - 448 с.: ил, 2006