<<
>>

Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг

Законодательно установлено, что имущество, приобретенное в результате совершения операций купли-продажи, в бухгалтерском учете собственника учитывается в размере произведенных затрат.
Если имущество получено безвозмездно, то оно приходуется по рыночной стоимости на дату его поступления, а если имущество произведено самой организацией — по стоимости его изготовления. По этой причине перед инвестором, в частности при приобретении корпоративных ценных бумаг, встают проблемы их оценки.

Известно, что эмиссионные ценные бумаги можно оценить по:

номинальной стоимости, которая устанавливается при эмиссии;

рыночной стоимости, по которой они продаются и покупаются на рынке.

Задача усложняется с приобретением акций и облигаций одного и того же эмитента, но каждый раз по разной стоимости, а их реализация инвестором для правильного определения финансовых результатов требует расчета себестоимости ценных бумаг с использованием рыночных методов оценки. Отсюда техника учета акций и облигаций зависит от способов их поступления к инвестору.

Самым распространенным способом поступления к инвестору ценных бумаг является их приобретение.

Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:

Д счета 08 — К счета 51.

2. Ценные бумаги приняты на учет после поступления подтверждающих права собственности документов:

Д счета 06 или 58 - К счета 08.

Инвестор может получить ценные бумаги в порядке оплаты своей доли в уставном капитале организации:

Д счета 06 — К счета 75.

И наконец, может получить их безвозмездно:

Д счета 06 — К счета 87.

Резерв под обесценение ценных бумаг создается на основе оценки финансовых вложений в акции и иные ценные бумаги других организаций. Если ценные бумаги котируются на биржах или специальных аукционах и котировка регулярно публикуется, то оценка может производиться по рыночным ценам.

Для компенсации разницы между их фактической стоимостью и рыночной ценой создается резерв под обесценение ценных бумаг.

Этот резерв образуется в случае, если фактическая стоимость кор-поративных акций и облигаций выше их рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря отчетного года. Величина резерва равна разнице между балансовой фактической стоимостью и рыночной стоимостью ценных бумаг.

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью с применением счета 82 «Оценочные резервы» субсчета «Резерв под обесценение ценных бумаг»:

1. Образование резерва под обесценение вложений в корпоративные ценные бумаги:

Д счета 80 - К счета 82.

В годовом балансе организации стоимость ценных бумаг, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражается по рыночной стоимости, а именно: стоимость фактических вложений в акции, облигации за вычетом резерва под обесценение ценных бумаг. При этом проводки по счетам 06, 58 и 82 не производятся. В пассиве баланса сумма созданного резерва отдельной строкой не отражается.

Если на конец отчетного года произошло повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответст-вующие резервы, то следует произвести корректирующую запись такого вида:

Сумма увеличения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы:

Д счета 82 - К счета 80.

2. Использование резерва при выбытии ценных бумаг:

Д счета 82 - К счета 80.

Последняя проводка применяется тогда, когда происходит выбытие ценных бумаг по различным причинам; в этом случае суммы созданных ранее резервов под их обесценение относятся на финансовый результат.

При организации учета корпоративных ценных бумаг необходимо учесть следующие особенности.

1. Если в отчетном периоде организация не получила документы, подтверждающие права предприятия на ценные бумаги, то они в сумме фактических расходов на приобретение остаются на счете 08, субсчете «Вложения в ценные бумаги».

2.

Все показатели активов и пассивов баланса организации отражаются в бухгалтерской отчетности в зависимости от срока обращения (если свыше одного года, то как долгосрочные, а если до одного года включительно, то как краткосрочные). В соответствии с этим финансовые вложения по срочности подразделяются на долгосрочные, для учета которых применяется счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», и краткосрочные, для учета которых применяется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

3. Для учета приобретенных корпоративных ценных бумаг организации используют счет 06, если установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы в течение более одного года, и счет 58, если установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним в течение более одного года.

Таким образом, отнесение в бухгалтерском учете ценных бумаг к счету 06 или 58 производится не только исходя из срока их обращения, но и из намерений, с которыми приобретена данная бумага.

<< | >>
Источник: Килячков А.А., Чаадаева Л.А. . Рынок ценных бумаг и биржевое дело. - М.: Юристъ,2000. - 704с.. 2000

Еще по теме Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг:

  1. Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,осуществляющих дилерскую деятельность
  2. Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  3. Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  4. 14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
  5. Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение
  6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
  7. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  8. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. 14.3.российский рынок КОРПОРАТИВНЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
  10. Развитие рынка корпоративных ценных бумаг
  11. 7.3. Операции под залог ценных бумаг
  12. Прочие виды корпоративных ценных бумаг
  13. Под ред. В.А. Галанова, А.И. Басова. Рынок ценных бумаг: Учебник . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, - 448 с.: ил, 2006