<<
>>

Проблемы налогообложения коммерческого банка

Как и все юридические лица, коммерческие банки до 2002 года платили три группы налогов:

— налоги, включаемые в состав расходов банка;

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль.

В отдельную группу были выделены налоги на операции банка с ценными бумагами.

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль определялась Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждения­ми, утвержденным постановлением Банка России от 16 мая 1994 года № 490.

С введением в действие II части Налогового кодекса в налогообло­жении банков произошли следующие изменения.

Банки, как и ранее, уплачивают налог на добавленную стоимость. Однако в соответствии с пп. 3 ст. 149. 21 глава II части Налогового кодекса от налогообложения освобождается осуществление банками (и иными небанковскими кредитными организациями, имеющими лицензию ЦБ России) банковских операций (кроме инкассации), а также некоторых других операций, не относящихся к чисто банковс­ким операциям (выдача поручительств за третьих лиц, предусматри­вающих исполнение обязательств в денежной форме, и оказание ус­луг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучения обслу­живающего эту систему персонала).

С введением в действие гл. 25 НК РФ вносится определенность в отношении ЦБ РФ как налогоплательщика налога на прибыль организа­ций. Согласно п. 5 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», обла­гается налогом на прибыль организаций по ставке 0%, а прибыль, полученная им от осуществления деятельности, не связанной с выпол­нением функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке РФ (Бан­ке России)», облагается по ставкам, предусмотренным п.

1 ст. 284.

С 1 января 2002 года ставки налога на прибыль снижены с 35% (для предприятий) и 43% (для банков и других кредитных организаций) до 24%, в том числе ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, снижена с 11 до 7,5%, бюджеты субъектов РФ с 19 (для предприятий) и 27 (для банков и других кредитных организаций) до 14,5% и в местные бюджеты — с 5 до 2%.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, определяемая как полу­ченный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

К доходам согласно ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализа­ции товаров и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения баНком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиен­тов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления рас­четов по их поручению;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения валютных операций, осуществляемых в налич­ной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драго­ценных камней;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, обяза­тельств, авалей и поручительств за третьих лиц;

7) от депозитного обслуживания клиентов;

8) от предоставления в аренду специально оборудованных помеще­ний и сейфов для хранения документов и ценностей;

.9) в виде платы за доставку, перевозку, денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

10) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функции агентов валютного контроля;

11) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

14) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоцен­ки средств иностранной валюты, поступившие в оплату устав­ных капиталов банков.

• К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуще­ствлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

— договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлечен­ным денежным средствам физических и юридических лиц;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или дру­гим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— проценты, начисленные по межбанковским кредитам;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

3) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством;

4) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отноше­ниям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;

5) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществ­ляемых в наличной и безналичной формах, включая комисси­онные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поруче­нию клиента, от операции с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

6) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетное стоимостью;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных пла­тежно-расчетных средств);

8) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих Кре­дитной организации или ее клиентам ценностей;

9) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

10) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и фак­торинговых операций;

11) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоцен­ки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам на­логоплательщик вправе осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Банки — профессиональные участники рынка ценных бумаг, осу­ществляющие дилерскую деятельность, согласно ст. 300 НК РФ впра­ве относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резер­вы под обесценение ценных бумаг в случае, если они определяют до­ходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восста­новленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее отнесенных на расходы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения учетной стоимости эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организо­ванном рынке, над их рыночной котировкой (расчетная величина ре­зерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ включаются также расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого вы­пуска ценных бумаг вне зависимости от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, принимаемый на расходы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия.

<< | >>
Источник: Свиридов О. Ю.. Банковское дело: 100 экзаменационных ответов / О. Ю. Свиридов. — Издание 3-е, исправленное и дополненное. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, — 256 с. — (Экспресс-спра­вочник для студентов вузов).. 2010

Еще по теме Проблемы налогообложения коммерческого банка:

  1. Проблемы анализа обязательств коммерческого банка
  2. Глава 14 ПРОБЛЕМА ЛИКВИДНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  3. Внутрибанковское ценовое регулирование операций и услуг коммерческого банка: финансовая прочность банка и модель спреда
  4. 1.2. Управление финансовой устойчивостью коммерческого банка Модель планирования банка на основе портфельных ограничений
  5. Глава № 2: Оценка финансового состояния коммерческого банка (на примере “ Условного” банка)
  6. 1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
  7. 20.1. Активы коммерческого банка
  8. 20.2. Ресурсы коммерческого банка
  9. Организационная структура коммерческого банка
  10. Обязательства коммерческого банка
  11. 17. Устав коммерческого банка
  12. 67. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  13. Кредитная политика коммерческого банка
  14. Анализ доходов коммерческого банка.