Значение и задачи учета кредитов и займов

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров, (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Статьями 807 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено следующее:

• по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собст­венность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, опреде­ленные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заи­модавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

• по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заем­щику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заем­щик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование.

Также сторонами может быть заключен договор товарного креди­та, который предусматривает обязанность одной стороны предоста­вить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или договор коммерческого кредита, исполнение которого связано с пе­редачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предва­рительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Фе­дерации.

Таким образом, в операциях с кредитными и заемными средства­ми можно выделить три основных момента:

• получение (выдача) кредитов и заемных средств;

• начисление или уплата (получение) процентов за использова­ние кредитных и заемных средств;

• погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

Кредит как экономическая категория — это временное заимство­вание вещи или денежных средств, при помощи которых организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т. п.

Заемные обязательства у организации могут выступать в следую­щих формах:

• кредитный договор;

• договор займа;

• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействитель­ность кредитного договора. Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, биз­нес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на вы­дачу кредита организация составляет кредитный договор по установ­ленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская га­рантия.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику преду­смотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

Предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Дого­воры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и порядке, предусмотренных договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, то в этом случае заем должен быть возвращен заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодав­цем требования. Количество, ассортимент, комплектность, качество вещей определяется в данном случае договором купли-продажи.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связа­но с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может преду­сматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Организация-заемщик в обеспечение долговых обязательств мо­жет выпускать долговые ценные бумаги. Определение долговых обя­зательств находит отражение в ст. 269 НК РФ, под которыми следует понимать: кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, бан­ковские вклады, банковские счета или иные заимствования незави­симо от формы их оформления. Договор коммерческого займа может сопровождаться выпуском облигаций, согласно которому одно лицо (юридическое или физическое) представляет свои временно свобод­ные денежные средства или неденежные активы на определенный срок другому лицу.

Вознаграждением за пользование заемными сред­ствами может выступать процент (от номинальной стоимости) и/или дисконт (разница между номинальной и первоначальной стоимостью данной ценной бумаги).

С точки зрения времени погашения кредитов и займов различа­ют: долгосрочные кредиты (займы) (свыше 12 месяцев) и краткосроч­ные кредиты (займы) (сроком менее 12 месяцев).

Отличительной чертой кредита является его авансирующий ха­рактер, предвосхищающий образование доходов у заемщика при ис­пользовании в хозяйственной деятельности.

Договор займа рассматривается как классическая разновидность реального договора. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа счита­ется заключенным с момента передачи денег или вещей. Именно с данного момента возникают права и обязанности у сторон.

Пунктом 1 ст. 808 ГК РФ установлено, что договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо.

По данному договору в соответствии со ст. 429 ГК РФ стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, вы­полнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Иными словами, сто­роны будут находиться в юридической связи до передачи вещи, а это означает, что уже появляется необходимость исполнения в передаче вещи (денег) у заимодавца.

Нормы гражданского законодательства предполагают возмездный характер данного договора. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных дого­вором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахожде­ния ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор займа, согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ, предполагается бес­процентным, если в нем прямо не предусмотрено иное или по дого­вору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В настоящее время выпуск облигаций или векселей в обеспече­нии долговых облигаций получил достаточно широкое распростране­ние в практической деятельности.

Согласно ст. 2 ФЗ от 20.03.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» облигация определена как эмиссионная ценная бумага, за­крепляющая право ее владельца на получение от эмитента облига­ции в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также преду­сматривать право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Облигации могут выпускаться в обеспечение заемных средств как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответ­ственностью. Порядок и условия выпуска облигаций акционерными

обществами определены ст. 33 данного Закона. Размещение облига­ций акционерных обществ осуществляется по решению совета дирек­торов акционерного общества.

Облигации выпускаются, как правило, крупными организация­ми, поскольку их выпуск связан с существенными финансовыми за­тратами эмитента на подготовку проспекта эмиссии и размещение облигаций. Выпуск данного вида ценных бумаг в отличие от акций не связан с формированием и изменением величины уставного капитала организации-эмитента и не влечет за собой право влияния на участие в управлении организацией, а участвует в формировании величины ее кредиторской задолженности.

Порядок заключения договора коммерческого кредитования оп­ределен главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. Оформ­ление договора займа в виде облигаций предусмотрено ст. 816 Граж­данского кодекса РФ, выдачи векселей в обеспечение полученного займа — ст. 815 данного нормативного акта.

Заемщик получает денежные средства (или иное имущество) от размещения облигаций и векселей. В его учете полученные заемные средства от размещения облигаций и векселей рассматриваются как долговые обязательства. В бухгалтерском учете заемщика долговые обязательства регулируются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н. Нормы данного Положения не распространяются на догово­ры государственного займа, беспроцентные договоры, а также бюд­жетные и кредитные организации.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств явля­ются:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

• контроль за поступлением и погашением заемных средств;

• правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

• контроль за сроками погашения заемных обязательств;

• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

• формирование полной и достоверной информации в бухгалтер­ской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

11.1.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Значение и задачи учета кредитов и займов:

  1. 9. Введение займов и кредитов
  2. § 5. Использование безрисковых займов и кредитов
  3. 2.2.1.1. Задачи и области применения системы учета
  4. 4.2. Что для этого необходимо4.2.1. Понятие и задачи управленческого учета
  5. Показатель максимального размера предоставленных межбанковских займов.
  6. Российский рынок муниципальных займов
  7. Налогообложение доходов и прибыли от облигаций внешних облигационных займов
  8. Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК
  9. К новым формам кредита можно отнести лизинговый кредит.
  10. Однодневные расчетные кредиты (кредит "овернайт")
  11. 2.2. СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
  12. 3.4.2. СТРУКТУРИЗАЦИЯ УЧЕТА
  13. 3.4. СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
  14. 4.1. Этапы преобразования системы учета
  15. Структура регистров учета ценных бумаг
  16. Система учета маркетинга
  17. 2.2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета