<<
>>

Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами

Система счетов бухгалтерского учета включает три ви­да счетов: 1) синтетические счета (счета первого порядка);

2) субсчета (счета второго порядка); 3) аналитические счета (сче та тре ть е го по ряд ка).

Синтетическими счетами (счетами первого порядка) на- зы ва ют ся сче та, ко то рые вклю ча ют в се бя обоб щен ные дан­ные об эко но ми че с ки од но род ных груп пах хо зяй ст вен ных средств предприятия, источниках их образования, хозяйст­венных процессах, а также результатах хозяйственной дея­тельности субъекта хозяйствования.

Основным является то, что информация на синтетичес­ких счетах отображается только в денежном измерителе. Так, в частности, по счетам 10 “Основные средства”, 20 “Произ­водственные запасы”, 66 “Расчеты по выплатам работникам” находит отображение только обобщенная информация без кон кре ти за ции ко ли че ст ва и сто и мо с ти ос нов ных средств и производственных запасов, а также начисленной заработной платы по каждому работнику предприятия в частности.

Обобщен ная ин фор ма ция, ко то рая со дер жит ся на син те- тических счетах, есть важной для ведения Главной книги, со­ставления Баланса, а также подачи разного рода отчетности в фи нан со вые ор га ны.

Си с те мой сче тов бух гал тер ско го уче та пре ду с мо т ре но де ле ние син те ти че с ких сче тов (сче тов пер во го по ряд ка) на субсчета (счета второго порядка), которые тоже обобщают информацию о хозяйственных средствах, источнике их обра­зования, а также хозяйственных процессах, но на несколько низ шей сту пе ни по срав не нию с син те ти че с ки ми сче та ми.

Для при ме ра возь мем син те ти че с кий счет 20 “Про из вод- ст вен ные за па сы”. Для боль шей де та ли за ции ин фор ма ции по это му сче ту пре ду с мо т ре но ве де ние сле ду ю щих суб сче тов: 201 “Сырье и материалы”, 203 “Топливо”, 205 “Строитель­ные ма те ри а лы” и пр.

С од ной сто ро ны суб сче та вы пол ня ют функции обобщения данных по аналитическим счетам, ко­торые входят в их состав, с другой — функции детализации син те ти че с ких сче тов, в со став ко то рых они вхо дят. Сле ду ет отметить, что обобщенная информация по субсчетам, как и по син те ти че с ким счетам на хо дит свое отображение толь ко в де­нежном измерителе.

Вместе с тем обобщенной информации явно недостаточ­но для принятия оперативных управленческих решений, ко­то рые обес пе чат на и бо лее эф фек тив ное вза и мо дей ст вие всех его ресурсов.

Например, строительной организации для возведения жилого дома нужно иметь строительных материалов на оп­ределенную сумму, которые по данным субсчета 205 “Строи­тельные материалы”, есть в наличии. Вместе с тем при более детальном анализе имеющихся строительных материалов вы­яснилось, что кирпича есть в наличии в два раза больше от потребности, цемента — в три раза меньше, а шифер вообще от сут ст ву ет. Ис хо дя из этой ин фор ма ции, оцен ка воз мож но- стей предприятия быстро и своевременно построить объект стала совсем неутешительной.

Так, ис хо дя из при ме ра, для при ня тия ре ше ния о стро и тель- ст ве объ ек та не об хо ди мо иметь, по ми мо обоб щен ных дан ных, информацию о каждом наименовании строительных матери­алов в частности. Наличие такого рода информации получа­ют с помощью аналитических счетов, которые предназначены для учета наличия и изменений непосредственно по каждому виду хозяйственных средств, источников образования хозяй­ственных средств и хозяйственных процессов. Информация, которая содержится на аналитическом счете, находит свое ото­бражение наряду с денежным и в натуральных и трудовых из­мерителях. Примерами аналитических счетов в структуре суб­счета 205 “Строительные материалы” могут быть, например: 20501 “Кирпич белый”, 20502 “Кирпич красный”, 20503 “Це­мент М-400”, 20504 “Цемент М-500”, 20505 “Алебастр” и пр.

Количество аналитических счетов в структуре субсчетов оп ре де ля ет ся на каж дом пред при я тии са мо сто я тель но, в за­висимости от количества объектов для учета.

Сле ду ет от ме тить, что учет, ко то рый осу ще ств ля ет ся с ис­пользованием аналитических счетов, называется аналитичес­ким учетом.

Для наглядности и лучшего понимания всех взаимосвязей меж ду син те ти че с ки ми сче та ми, суб сче та ми и ана ли ти че с ки- ми счетами рассмотрим следующий пример.

Пример. Начальное сальдо по субсчету 205 “Строитель­ные материалы” на 01.01.20 г. составило 15 000 грн, кото­рое, в свою очередь, состоит из начального сальдо по следую­щим аналитическим счетам: 20501 “Кирпич белый” — 10 000 грн (20 тыс. штук), и 20 504 “Цемент М-500” — 5000 грн (100 меш ков по 50 кг). На про тя же нии ме ся ца со стро и тель ны ми материалами имели место следующие хозяйственные опера­ции:

1. 05.01.20 г. поступили на склад от поставщиков строи­тельные материалы на сумму 8000 грн, в частности: кир­пич — 5000 грн (10 тыс. штук) и цемент — 3000 грн (60 мешков);

2. 10.01.20 г. выдано со склада на строительство спорт­комплекса строительных материалов на сумму 12 000 грн, в частности: кирпич — 4000 грн (8 тыс. штук) и це­мент — 8000 грн (160 мешков);

3. 15.01.20 г. выдано со склада на строительство жилого

дома строительных материалов на сумму 7000 грн, в ча­стности кирпич — 7000 грн (14 тыс. штук);

4. 20.01.20 г. поступили на склад от поставщика строи­тельные материалы на сумму 9000 грн, в частности це­мент — 9000 грн (180 мешков);

5. 25.01.20 г. выдано со склада на строительство жилого

дома строительных материалов на сумму 6000 грн, в ча­стности цемент — 6000 грн (120 мешков).

Д______ Субсчет 205 “СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ”_______ К
Дата Содержание Сумма, Дата Содержание Сумма,
записи грн записи грн
Сальдо начальное 15 000
05.01 Поступило от по­ 8000 10.01 Выдано на 12000
ставщика строительство
20.01 Поступило от по- 9000 15.01 Выдано на 7000
ставщика строительство
25.01 Выдано на 6000
строительство
Оборот 17 000 Оборот 25 000
Сальдо конечное 7000

Таблица 4.5

Д_____ Аналитический счет 20501 “КИРПИЧ БЕЛЫЙ”_________ К bgcolor=white>Сум­

ма,

грн.

Дата Содержание

записи

Колич.,

тыс.

шт.

Дата Содержание

записи

Колич.,

тыс.

шт.

Сум­

ма,

грн

Сальдо

начальное

20 10000 10.01

15.01

Выдано на строительство

Выдано на строительство

8

14

4000

7000

05.01 Поступило от постав­щика 10 5000
Оборот 10 5000 Оборот 22 11 000
Сальдо

конечное

8 4000

Таблица 4.6

Д ______ Аналитический счет 20504 “ЦЕМЕНТ М-500”________ К
Дата Содержание

записи

Колич.

меш­

ков,

шт.

Сум­

ма,

грн

Дата Содержание

записи

Колич.

меш­

ков,

шт.

Сум­

ма,

грн

Сальдо

начальное

100 5000 10.01

25.01

Выдано на строительство Выдано на строительство 160

120

8000

6000

05.01

20.01

Поступило от поставщика Поступило от поставщика 60

180

3000

9000

Оборот 240 12 000 Оборот 280 14 000
Сальдо

конечное

60 3000

Ис поль зуя дан ные при ве ден но го при ме ра, от кро ем со от- ветствующий субсчет и аналитические счета к нему и отобра­зим в них приведенные хозяйственные операции (табл. 4.4, табл. 4.5, табл. 4.6).

По результатам рассмотренного примера можно вывести четыре закономерности, которые раскрывают принципы вза- и мо свя зей меж ду син те ти че с ки ми сче та ми, суб сче та ми и ана- ли ти че с ки ми сче та ми, а имен но:

1) сальдо начальное по синтетическому счету равняется сумме начальных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме начальных сальдо по их аналитическим счетам;

2) де бе то вый обо рот по син те ти че с ко му сче ту рав ня ет ся сум ме де бе то вых обо ро тов по его суб сче там, ко то рые, в свою оче редь, рав ня ют ся сум ме де бе то вых обо ро тов по их ана ли ти че с ким сче там;

3) кре ди то вый обо рот по син те ти че с ко му сче ту рав ня ет ся сум ме кре ди то вых обо ро тов по его суб сче там, ко то рые, в свою оче редь, рав ня ют ся сум ме кре ди то вых обо ро тов по их аналитическим счетам;

4) саль до ко неч ное по син те ти че с ко му сче ту рав ня ет ся сумме конечных сальдо по его субсчетам, которые, в свою очередь, равняются сумме конечных сальдо по их аналитическим счетам.

4.6.

<< | >>
Источник: Лишиленко А. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литера­туры, — 736 с.. 2011

Еще по теме Взаимосвязь между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетами:

  1. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  2. Схема формирования информационных потоков между бухгалтерским балансом и счетами
  3. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь. План счетов
  4. 3.7. Синтетический и аналитический учет
  5. 24. Синтетический и аналитический учет
  6. 3.3. Счета синтетического и аналитического учета
  7. Синтетические и аналитические счета
  8. 3.4. Синтетический и аналитический учет
  9. 14.1. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
  10. Синтетический и аналитический учет торговых операций
  11. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
  12. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
  13. 12.1. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
  14. 4.4. Синтетический и аналитический учет материалов
  15. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  16. 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  17. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда
  18. 15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  19. 8.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
  20. 5.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда