Выбытие основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или посто­янно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объекта имеет место в случаях:

• продажи;

• прекращения использования вследствие морального и физическо­го износа;

• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычай­ной ситуации;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• выявления недостачи при инвентаризации;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• передачи по договору лизинга, если по условиям договора объект учитывается на балансе лизингополучателя;

• в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответст­венно в прибыль или убыток организации как прочие доходы или рас­ходы.

В налоговом учете по операциям выбытия объектов амортизируемо­го имущества предусмотрен несколько иной порядок учета результатов. В частности:

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, форми­руют внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 270 НК РФ);

• при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, свя­занных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);

• убыток от реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а включается в состав прочих расходов рав­ными долями в течение срока, определяемого как разница между

сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении кото­рых применялась амортизационная премия, лицу, являющемуся взаимоза­висимым с налогоплательщиком, сумма этой премии подлежит восста­новлению и включению в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Синтетический учет выбытия (снятия с баланса) основных средств осуществляется с использованием счетов 01.09 «Выбытие основных средств», 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Во всех случаях выбытия основных средств сначала сумма начис­ленной амортизации списывается в кредит, а первоначальная (восстанови­тельная) стоимость - в дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств».

В аналогичном порядке отражается списание первоначальной стои­мости и суммы начисленной амортизации в налоговом учете. При этом списание сумм со счетов 01.01 и 02.01 производится по каждому виду учета в отдельности (Сумма НУ, Сумма ПР и Сумма ВР).

Дальнейшие записи зависят от варианта выбытия.

Приведем их для наиболее типичных ситуаций (в рассмотренных примерах постоянные и временные разницы в оценке объектов амортизируемого имущества и суммах начисленной по ним амортизации не учитываются).
Операция Дебет Кредит Сум­

ма

(БУ)

Налоговый учет по налогу на прибыль
Сумма НУ Дт Сумма НУ Кт
1. Продажа основных средств:
списана остаточная стоимость объекта 91.02 01.09 + + +
начислена задолжен­ность покупателя 62.01 91.01 + + +,

на сумму выручки без НДС

начислен НДС, подле­жащий уплате в бюджет 91.02 68.02 + +
поступила оплата от покупателя 51 62.01 + +

Операция Дебет Кредит Сум­

ма

(БУ)

Налоговый учет по налогу на прибыль
Сумма Сумма НУ Дт НУ Кт
2. Ликвидация по ветхости при 100-процентной амортизации:
оприходованы материа­лы, запчасти, металло­лом по цене возможной реализации 10.ХХ 91.01 + + +
отражены затраты по разборке и демонтажу 91.02 70,69,60 + + + (для счетов с призна­ком

«НУ»)

3. Ликвидация в результате стихийных бедствий:
списана остаточная стоимость объекта 91.02 01.09 + + +
4. Безвозмездная передача:
списана остаточная стоимость объекта 91.02 01.09 + Сумма ПР Дт +

В программе 1 С: Бухгалтерия 8 выбытие объектов основных средств отражается с помощью документов Подготовка к передаче ОС, Передача ОС и Списание ОС.

<< | >>
Источник: С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6. 2014

Еще по теме Выбытие основных средств:

  1. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  2. 5. Проверка учета основных средств
  3. 2.2. УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  4. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда.
  5. Финансирование ремонта основных средств
  6. Ошибки при операциях с основными средствами
  7. Ошибки при операциях с основными средствами
  8. Неравномерность движения основных средств
  9. 2.2.1. Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
  10. Метод модели оценки основных средств (МООС).
  11. 2.4. Методические положения по оптимизации средств в готовой продукции и совокупной величины оборотных средств