загрузка...

Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят раз­личные удержания, которые можно разделить на две группы: обяза­тельные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физиче­ских лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных кон­тор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, не­достачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные наче­ты; за товары, купленные в кредит, и др.

Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы. В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ — ко­гда удержание производится по нескольким исполнительным доку­ментам.

Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70 %, также все перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):

• удержание из заработной платы при отбывании исправитель­ных работ;

• взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

• возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью ра­ботника;

• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физиче­ских лиц производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу ко­торых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу фи­зических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчисле­нию, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастаю­щим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание на­численной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работ­ников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 13 % в отношении большей части доходов, получаемых физиче­скими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, произво­димые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;

• 9 % для налогообложения дивидендов, процентов по облигаци­ям и др.;

• 15 % для налогообложения дивидендов нерезидентов;

• 30 % для налогообложения доходов нерезидентов;

• 35 % для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты представляют собой право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вы­четов:

• стандартные вычеты;

• социальные вычеты;

• имущественные вычеты;

• профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты применяются в отношении дохо­дов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, умень­шенных на сумму налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах: 3000 руб.; 500 руб.

Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет на ре­бенка. С 1 января 2012 г.:

1400 руб. — на первого ребенка;

1400 руб. — на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте

до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспи­ранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единствен­ному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попе­чителю. Предоставление указанного налогового вычета единственно­му родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступле­ния его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налого­плательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово­го периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 ООО руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 ООО руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим под­пунктом, не применяется.

Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием пас­портных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о ро­ждении детей, справки с места учебы детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются следующих видов:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере факти­чески произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, ус­тановленного НК РФ;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учрежде­ниями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплатель­щиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом перио­де от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизиро­ванные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных уча­стков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 ООО ООО руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налого­плательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 ООО руб.;

• в сумме фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов на новое строительство либо приобретение на территории Рос­сийской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (до­лей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуаль­ного жилищного строительства, и т. д.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивиду­альным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполне­ния работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, на­логоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или воз­награждения за создание, издание или иное использование науки, ли­тературы, искусства.

На сумму исчисленного НДФЛ в учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

К числу обязательных удержаний относят удержания по исполни­тельным листам в пользу физических лиц.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удержива­ются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841 (в ред. от 06.02.2004 г.). Расходы на перевод али­ментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, ко­торый уплачивает алименты.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удер­жанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту на­хождения организации.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально за­веренного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка — У4 дохода работника; на содержание двоих детей — Уз дохода работника; на содержание троих и более детей — ]/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подле­жащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % за­работка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физи­ческих лиц.

При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составля­ется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены от­ношения между организацией и работником.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормально­го хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспе­чению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного ра­ботнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказать­ся от его взыскания с виновного работника.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную или полную материальную ответственность. При ограниченной матери­альной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной матери­альной ответственности работник должен возместить всю сумму рас­ходов организации на восстановление поврежденного или приобрете­ние нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, ко­торая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивает­ся только в судебном порядке. В первом случае взыскание произво­дится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть из­дан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причинен­ный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный зарабо­ток, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если ра­ботник:

• допустил брак в работе;

• испортил имущество по небрежности или неосторожности;

• потерял или неправильно оформил документы (например, не­правильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с винов­ных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в произ­водстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50, 51 — на сумму внесенных платежей;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержа­ний из заработной платы;

• 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по ре­шению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого ак­кумулируются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьше­ние потерь от брака:

• стоимость оприходованных материалов при демонтаже брако­ванной продукции (дебет счета 10);

• стоимость забракованной продукции по цене возможного ис­пользования (дебет счета 10);

• суммы, подлежащие взысканию с лиц, виновных в изготовле­нии брака (дебет субсчета 73-2);

• суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку не­доброкачественных материалов (дебет счета 76);

• суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (дебет счета 91).

Если сумма ущерба не превышает среднего заработка работника, она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок ра­ботника, взыскивается только по решению суда.

На основании письменных заявлений работников могут произво­диться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении ус­луг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.). Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8.8.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Удержания и вычеты из заработной платы:

  1. Организация заработной платы
  2. Система заработной платы
  3. Феоктистов И.А, Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 640 с., 2009
  4. Определение размеров заработной платы и системы льгот.
  5. 3.4. Платеж заработной платы электронными деньгами эмитента
  6. 4.3.2. Выпуск электронных денег для выплаты заработной платы
  7. Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с., 2008
  8. Удержание
  9. политика в областизаработной платы
  10. Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с., 2008
  11. Партнерский канал: удержание партнеров
  12. Удержание клиентов
  13. Удержание риска
  14. Привлечение и удержание потребителей
  15. 32 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА И ЗАНЯТОСТЬ
  16. 42. Правовое регулирование платы за землю и его формы
  17. ГЛАВА19. Изменения в денежной заработной плате
  18. Заработная плата
  19. 39. План по труду и заработной плате
  20. Сдельная заработная плата