Учет задолженности по полученным кредитам и займам

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кре­дитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Согласно данному ПБУ 15/08 основная сумма долга по получен­ному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соот­ветствии с условиями договора займа или кредитного договора в сум­ме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-за­емщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолжен­ность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заем­щика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолжен­ность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается соответственно задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, по­лученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, по­лученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отра­жается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кре­дитов, займов дебетуются счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со сче­тами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

Следует иметь в виду, что сумма займа и сумма начисленных про­центов в учете должны отражаться обособленно. С этой целью к сче­там 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» целесообразно ввести субсчета следующим образом:

• 1 «Расчеты по выпущенным облигациям»;

• 2 «Расчеты по начисленным процентам».

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспечен­ных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам» отдельно как по кредитам и займам, по­лученным под обеспечение ценных бумаг.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчет­ные счета» в корреспонденции со счетами 66 или 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сум­ма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Про­чие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номи­нальной стоимости, то разница между ценой размещения и номи­нальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока об­ращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отра­жаются следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— получена краткосрочная ссуда банка в виде денежных средств;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— получена долгосрочная ссуда банка в виде денежных средств.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособ­ленно.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организа­циям и другим заимодавцам.

В учетной политике организации могут быть предусмотрены:

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задол­женность;

• учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитывать в составе долго­срочной задолженности.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задол­женности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по получен­ным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям дого­вора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном по­рядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по про­сроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям дого­вора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспе­чить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, сле­дующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заем­щик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

ПБУ 15/08 устанавливает закрытый перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, который включает:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и об­лигациям;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные с:

• оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных дейст­вующим законодательством);

• проведением экспертиз;

• потреблением услуг связи;

• иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к опе­рационным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в кото­ром они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются теку­щими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произве­дены.

Включение данных расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Данные затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включа­ются в финансовый результат организации.

Исключением из данных правил являются затраты на обслужива­ние займов и кредитов, используемых для осуществления предвари­тельной оплаты, материально-производственных запасов, работ, ус­луг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Облигации могут быть размещены по номинальной стоимости и стоимости, отличной от номинальной (по цене ниже номинала (с дисконтом или премией), а также по цене выше номинала).

Пример. Размещены облигации ОАО «Металлист» по открытой подписке 10 ООО облигаций по номинальной стоимости 1500 руб. за штуку сроком обращения 12 месяцев.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следую­щим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66-1 «Расчеты по выпущенным облигациям»

— 15 ООО ООО — на сумму денежных средств по номинальной стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций.

При размещении облигаций по цене ниже номинала (с дискон­том) следует руководствоваться п. 18 подп. «б», согласно которому причитающийся дисконт учитывается как прочие расходы, в тех от­четных периодах, к которым относятся данные расходы по начисле­нию процентов (дисконта), т. е. разница в течение срока обращения облигаций отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

В данном случае заемщиком при формировании учетной полити­ки для целей бухгалтерского учета при начислении дисконта по обли­гациям может быть предусмотрен один из вариантов:

• отражать проценты (дисконт) в составе прочих расходов тех от­четных периодов, к которым относятся данные начисления;

• предварительно отражать проценты (дисконт) в составе расхо­дов будущих периодов посредством их равномерного (ежемесячного) включения в состав прочих расходов.

При размещении облигаций выше их номинальной стоимости разница отражается в составе прочих доходов на счете 98 «Доходы бу­дущих периодов» с последующим их списанием равномерно в тече­ние срока обращения облигаций на счет 91-1 «Прочие доходы».

У организаций, размещающих облигации, могут возникнуть рас­ходы, связанные с подготовкой ценных бумаг к выпуску.

Данные расходы в соответствии с п. И ПБУ 15/08 включаются в состав прочих расходов.

Структура расходов, связанных с исполнением долговых обяза­тельств, оформленных облигациями, представлена на рис. 11.1.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом указанное осво-

Рис. 11.1. Структура расходов, связанных с исполнением долговых обязательств, оформленных облигациями



бождение не распространяется на посреднические услуги, связанные с реализацией ценных бумаг (п. 2 ст. 156 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, уплаченную в составе комиссионного вознаграждения посредника, организация к налоговому вычету не принимает, а учи­тывает в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

11.2.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет задолженности по полученным кредитам и займам:

  1. Учет дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам.
  2. Издержки на получение торгового кредита.
  3. В рамках услуги Кредитный консалтинг предлагается сопровождение процедуры получения кредита
  4. 3.Увеличение процентов по ссудам и займам
  5. 3.2.2. Управление дебиторской задолженностью
  6. Исаев Георгий Николаевич. Информационные системы в экономике : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / Г. Н. Исаев. — 3-е изд., стер. — М. : Издательство «Омега-Л», — 462 с. : ил., табл. — (Высшее эко­номическое образование)., 2010
  7. Анализ дебиторской задолженности
  8. УПРАВЛЕНИЕ ДЕбиторской ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  9. Период погашения дебиторской задолженности
  10. 7.4. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  11. Политика управления дебиторской задолженностью
  12. Кредиторская задолженность
  13. Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги
  14. 4.6.2. Управление дебиторской задолженностью
  15. Продажа имущества при наличии ипотечной задолженности.
  16. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями
  17. 2.4.2. Управление дебиторской задолженностью