загрузка...

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекра­щения срока действия права организации на результат интеллектуаль­ной деятельности или средство индивидуализации; передачи по дого­вору об отчуждении исключительного права на результат интеллекту­альной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; пе­редачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по догово­ру о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стои­мости нематериальных активов подлежит списанию сумма накоплен­ных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и рас­ходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к кото­рому они относятся.

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете на­числение амортизации отражается путем накопления соответствую­щих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывает­ся сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы», а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между перво­начальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем умень­шения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные ак­тивы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непо­средственно списывается на прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных ак­тивов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списыва­ется остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбы­тия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебе­тового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансо­вый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интел­лектуальной деятельности величина дохода от продажи в сумме, преду­смотренной в договоре, признается на дату перехода права собственности к покупателю, т. е. после регистрации договора об уступке исключитель­ных прав на объект нематериальных активов. В целях налогообложения данная операция является реализацией, поэтому поступления от прода­жи нематериальных активов облагаются НДС по ставке 18 %.

Пример. По договору об уступке исключительных прав продан объект нематериальных активов за 236 ООО руб., в том числе НДС 36 ООО руб. Первоначальная стоимость объекта — 180 ООО руб., сумма начисленной амортизации 20 ООО руб. Продажа осуществлена через посредника, величина его вознаграждения — 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Операции по продаже объекта нематериальных активов оформля­ются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 236 ООО руб. — отражается продажная стоимость согласно дого­вору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 ООО руб. — на сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную исходя из продажной стоимости объекта нематериальных активов;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— 20 000 руб.

— списана амортизация по выбывшему объекту не­материальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— 160 000 руб. (180 000 - 20 000) — списана остаточная стоимость переданного покупателю объекта нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 2000 руб. (2360 - 360) — отражена величина вознаграждения посреднику (без НДС);

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 360 руб. — отражен НДС по посредническим услугам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

— 360 руб. — предъявлен к налоговому вычету НДС по посредни­ческим услугам;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — прибыль

— 38 000 руб. (236 000 - 36 000 - 160 000 - 2000) — отражена при­быль от уступки (продажи) объекта нематериальных активов.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвоз­мездной передаче отсутствуют доходы. НДС в этом случае исчисляет­ся исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финан­совым результатом при безвозмездной передаче, как правило, являет­ся убыток.

Если дальнейшее использование имеющегося на предприятии объекта нематериальных активов экономически нецелесообразно вследствие применяющихся в аналогичных производствах более про­изводительных объектов нематериальных активов, предприятие мо­жет принять решение о его списании вследствие морального износа. Такая операция не считается объектом налогообложения по НДС. Поскольку в этом случае объект нематериальных активов не полно­стью амортизирован, производится списание его остаточной стоимо­сти на прочие расходы и финансовый результат от списания будет ра­вен остаточной стоимости объекта нематериальных активов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

• на сумму начисленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

• на остаточную стоимость объекта нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

• убыток от списания:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если срок действия права организации на результат интеллек­туальной деятельности или средство индивидуализации прекращен, то, как правило, на дату прекращения этого права соответствую­щий объект нематериальных активов полностью амортизирован. В этом случае выбытие объекта отражается в учете путем списания его первоначальной стоимости за счет ранее начисленной аморти­зации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При выбытии нематериальных активов в качестве взноса в устав­ные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества они оцениваются по согласован­ной стоимости, которая принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласован­ной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем пере­дающая сторона обязана в соответствующей доле восстановить ранее предъявленный к вычету НДС по объекту нематериальных активов (п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога, подлежащая восстановлению, оп­ределяется пропорционально остаточной стоимости объекта. Сумма восстановленного НДС указывается в документах на передачу немате­риальных активов и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны.

Поскольку нематериальные активы не имеют материально-веще­ственного содержания, как правило, не может быть выявлена их не­достача при инвентаризации в общем смысле. Если в процессе инвен­таризации установлено, что по каким-то причинам произошла утрата соответствующих охранных документов, подтверждающих исключи­тельные права данной организации на используемые в производстве объекты нематериальных активов (патенты, свидетельства и др.), та­кие документы следует запросить в патентном ведомстве и восстано­вить. Расходы на восстановление документов в таких случаях подле­жат учету в составе прочих расходов.

4.6.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет выбытия нематериальных активов:

  1. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда.
  2. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. 5. Проверка учета нематериальных активов
  4. Финансирование нематериальных активов
  5. Нематериальные активы
  6. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. ОПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  8. Часть третья. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  9. ПРИВЕДЕНИЕ В СООТВЕТСТВИЕ И ИНТЕГРАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. Глава 7. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  12. Норматив соотношения высоколиквидных активов с рабочими активами.
  13. 10.3.3. Нематериальные факторы
  14. Понятие материальной и нематериальной культур
  15. 8.3.2. Нематериальное стимулирование персонала
  16. Отрицательная нематериальная мотивация
  17. 9.3. Нематериальные методы стимулирования