загрузка...

Учет выбытия материалов

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбы­тии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. яв­ляется достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу мате- риалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

• счет-фактура на проданные материалы;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физиче­ским лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны прода­ваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на до­бавленную стоимость.

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж сле­дующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

• стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

• налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стои­мость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей мате­риалов, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при ис­числении налога на прибыль.

Пример. Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре:

• стоимость материалов — 20 ООО руб.;

• НДС 18 % - 3600 руб.

Итого к оплате: 23 600 руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет — 17 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторо­ну отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 23 600 руб. — отражается продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3600 руб. — отражается сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 17 000 руб. — списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 3000 руб. (23 600 - 3600 - 17 000) — отражается финансовый ре­зультат от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из де­нежной оценки, согласованной учредителями (участниками) органи­зации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получе­ние дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывают­ся ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других ор­ганизаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» по согласованной стоимости.

Выбытие материалов, переданных в уставный капитал другой ор­ганизации, отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению финансовых вложений».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспон­денции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» с использованием субсчета «Расходы по приобретению фи­нансовых вложений». На дату фактической передачи материаль­но-производственных запасов производится списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вложений» в оценке по балансовой (учет­ной) стоимости. Положительная (или отрицательная) разница между согласованной оценкой вклада и балансовой стоимостью материалов, выявленная на счете 91 «Прочие доходы и расходы», списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и отражается запи­сями по дебету (кредиту) счета 91-9 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. В качестве вклада в уставный капитал переданы материа­лы по согласованной стоимости 15 ООО руб. Первоначальная стои­мость сырья и материалов составляет 13 ООО руб. Бухгалтерские запи­си по оплате пая неденежными средствами представлены следующи­ми записями:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 13 ООО руб. — отражается списание балансовой стоимости ма­териально-производственных запасов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вло­жений»

— 15 ООО руб. — на согласованную стоимость вклада в уставный капитал;

Дебет 76, субсчет «Расходы по приобретению финансовых вло­жений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2000 руб. (15 ООО - 13 ООО) — отражается разница между согла­сованной и балансовой стоимостью приобретенного пая (согласован­ная стоимость выше балансовой стоимости).

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущест­ва в виде вклада в уставный капитал у инвестора, в соответствии со ст. 277 НКРФ, подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т. е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредите­лями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией. В этой связи вклады имуществом в ус­тавный капитал не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче материалов в счет вклада в устав­ный капитал другой организации не признаются объектом налогооб­ложения, то суммы НДС, уплаченные по таким материалам, не под­лежат вычету.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и ли­цам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмезд­ной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отра­жающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие рас­ходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результа­ты организации.

Пример. Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 ООО руб., рыночная стои­мость данных материалов — 17 ООО руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 15 ООО руб. — списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3060 руб. (17 ООО х 18/100) — отражается сумма НДС, подлежа­щего уплате в бюджет от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 18 060 руб. (15 000 + 3060) — отражается финансовый результат от безвозмездной передачи материалов (убыток).

Налоговым законодательством установлено, что убыток от без­возмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на без­возмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыноч­ную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. При безвоз­мездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, их передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвоз­мездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, сти­хийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет выбытия материалов:

  1. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда.
  2. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  3. 4.5.2. Материалы и комплектующие
  4. Материалы
  5. Ваши материалы и оборудование
  6. 2.2.2. Нормирование оборотных средств в запасах вспомогательных материалов
  7. Классификация материалов
  8. Список справочных материалов («Цифры и факты»).
  9. 9. Выводы и предложения по материалам ревизии
  10. Классификация материалов
  11. Классификация материалов
  12. Медиа материалы
  13. § 5. Пути улучшения снабжения строек материалами и оборудованием
  14. Заказ печатных материалов
  15. 7.11. Справочные материалы
  16. Практическое применение материалов курса
  17. 2.2.1. Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
  18. 1.6.3.2 Материалы Госкомстата России и его региональных подразделений