Учет резервов под обесценение финансовых вложений
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить отданных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
■ на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
■ в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
■ на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
В случае устойчивого снижения стоимости финансовых вложений организация самостоятельно определяет расчетную стоимость финансовых вложений как разницу между их учетной стоимостью (по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой такого снижения (обесценением).
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
■ появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства объявление его банкротом;
■ совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
■ отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить Указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки:
■ выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»;
■ выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения:
Дебет счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений:
Дебет счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
14.4.
Еще по теме Учет резервов под обесценение финансовых вложений:
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- 14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
- Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение
- Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг
- Обесценение финансовых вложений
- 13.6. Обесценение финансовых вложений
- Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг,осуществляющих дилерскую деятельность
- УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
- Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей
- 12.10. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
- 9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
- Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- 2.6. Учет инфляционного обесценения денег в принятии финансовых решений