УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В пункте 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ус­тановлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную сто­имость не определяют. Резерв образуют в том случае, если ус­тойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгал­терском учете. Расчетная стоимость — цена, которую орга­низация предполагает получить за актив в данный момент.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 снижение стоимости финан­совых вложений считается устойчивым, если одновремен­но выполняются следующие условия:

• в течение года расчетная стоимость только снижается;

• на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

• отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы образовать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состо­янию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе ко­торой устанавливается наличие условий устойчивого сни­жения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной сто­имостью организация образует резерв.

Сумму резерва учитывают на счете 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кре­диту отражают образование резерва: Д-т 91 К-т 59.

Если такой актив продают, то организации надо вос­становить сумму ранее созданного резерва. При этом уве­личивается прочий доход:

Д-т 59 К-т 91.

Пример 1.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. ООО «Тайфун» прове­рило свои финансовые вложения. В ходе проверки было уста­новлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 ООО руб. На эту сумму ООО «Тайфун» образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Сделана бухгалтерская запись:

Д-т 91 К-т 59 — 30 ООО руб.

В январе 2013 г. ООО «Тайфун» продало указанные финан­совые вложения.

В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва: Д-т 59 К-т 91 — 30 000 руб.

Пример 2.

По состоянию на 1 января:

Сальдо на счете 58 — 100 ООО руб.

Сальдо на счете 59 — 30 ООО руб.

В январе все акции проданы. Продажная стоимость акций — 80 ООО руб. Бухгалтерские записи следующие:

1) списывается балансовая стоимость проданных акций: Д-т 91 К-т 58 — 100 ООО руб.;

2) зачислена выручка на расчетный счет:

Д-т 51 К-т 91 — 80 ООО руб.;

3) списывается ранее образованный резерв:

Д-т 59 К-т 91 — 30 ООО руб.;

4) Финансовый результат от продажи акций составит при­быль в сумме 10 ООО руб. (110 ООО - 100 ООО) Д-т 91 К-т 99.

Д-т сч. 91 К-т
1) 100 000 2) 80 000
4) 10 000 3) 30 000
Об = 110 000 Об = 110 000
=

Вопросы для самоконтроля

1 .*Дать определение ценной бумаги.

2. Что относят к ценным бумагам ?

3. Что понимают под обращением ценных бумйг?

4. Дать определение акции, облигации, векселя.

5. Дать определение сберегательного сертификата.

6. Что относят к финансовым вложениям?

7. По какой стоимости оценивают ценные бумаги?

8. На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложения ?

9. Какими проводками отражают финансовые вложения:

а) в уставные капиталы других организаций ?

б) на приобретение акций других организаций?

в) на приобретение облигаций ?

10. Какими проводками отражают продажу ценных бумаг?

11. Для чего создают резерв под обесценение ценных бумаг?

12. Как отражают в учете операции по образованию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг?

<< | >>
Источник: Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).. 2015

Еще по теме УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ:

  1. Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  2. Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  3. Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг
  4. 2.6. Учет инфляционного обесценения денег в принятии финансовых решений
  5. Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия), 2013
  6. Учет резерва и отчетность
  7. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с., 2007
  8. 5. Контроль над финансовыми вложениями
  9. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с., 2005
  10. ВНУТРЕННИЙ финансовый учет и отчетность
  11. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  12. Финансовый учет международных деловых операций
  13. Условия эффективности резерва и льготы для служащих, зачисленных в кадровый резерв