загрузка...

Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки(НИОКР)

Для обеспечения конкурентоспособности коммерческие органи­зации осуществляют научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы (НИОКР) в целях разработки но­вой продукции, внедрения современных технологий. К научно-иссле­довательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятель­ности и экспериментальных разработок.

Научная (научно-исследовательская) деятельность — это деятель­ность, направленная на получение и применение новых знаний. Если исследование направлено на применение новых знаний для достиже­ния практических целей и решения конкретных задач, оно называет­ся прикладным научным исследованием.

Научно-техническая деятельность — это деятельность, направ­ленная на получение и применение новых знаний для решения тех­нологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитар­ных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техни­ки и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки — это деятельность, которая ос­нована на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Информация о произведенных организацией расходах на НИОКР в бухгалтерском учете и отчетности отражается в порядке, установлен­ном в ЛБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н).

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету в каче­стве вложений во внеоборотные активы. Их аналитический учет ве­дется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объ­ект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по вы­полненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

1.3. Учет расходов на НИОКР

55

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструктор­ским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, в том числе:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сто­ронних организаций и лиц, используемых при выполнении указан­ных работ;

• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, не­посредственно занятым при выполнении указанных работ по трудо­вому договору;

• отчисления на социальные нужды;

• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предна­значенных для использования в качестве объектов испытаний и ис­следований;

• амортизация объектов основных средств и нематериальных ак­тивов, используемых при выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследователь­ского оборудования, установок и сооружений, других объектов ос­новных средств и иного имущества;

• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредствен­но связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче­ских работ, включая расходы по проведению испытаний.

Не относятся к расходам на НИОКР расходы организации на ос­воение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.), затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение про­изводства продукции, не предназначенной для серийного и массово­го производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества про­дукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологическо­го) процесса. Такие расходы отражаются в учете в составе текущих производственных затрат или расходов будущих периодов.

Методика бухгалтерского учета расходов на НИОКР зависит от способа выполнения НИОКР, этапов реализации проекта по НИОКР и полученных результатов (рис. 2.2).

Этапы реализации Объекты Счета
проекта по НИОКР бухгалтерского учета бухгалтерского учета



Постановка задачи и выполнение НИОКР

Фактические расходы на выполнение НИОКР

Счет 08/8 «Выполнение НИОКР»


Завершенные НИОКР, не давшие положительных результатов

Счет 91/2 «Прочие расходы»

Завершенные НИОКР, не подлежащие правовой охране

Завершение

НИОКР |-------------



Завершенные НИОКР, подлежащие правовой охране

Счет 04, субсчет «Расходы на НИОКР»


Рис. 2.2. Методика бухгалтерского учета расходов на НИОКР

На этапе постановки задачи и выполнения НИОКР все фактиче­ски произведенные расходы подлежат бухгалтерскому учету на суб­счете 8 «Выполнение НИОКР» к счету 08 «Вложения во внеоборот­ные активы». Если в процессе научно-исследовательских работ (до их завершения) станет ясным, что достижение ожидаемого результата невозможно, фактически произведенные расходы списываются на прочие расходы. По завершенным НИОКР учет расходов осуществ­ляется в следующем порядке: если НИОКР не дали положительного результата, то фактические затраты списываются на прочие расходы; если по завершении НИОКР получены результаты, не подлежащие правовой охране, — фактически произведенные расходы учитывают­ся на субсчете «Расходы на НИОКР» к счету 04 «Нематериальные ак­тивы»; если результаты НИОКР подлежат правовой охране, затраты учитываются на субсчете «Патенты и изобретения» к счету 04 «Нема­териальные активы».

Конкретный состав затрат организации на НИОКР и порядок их отражения в учете зависят от способа выполнения НИОКР. Коммер­ческие организации могут проводить НИОКР собственными силами

или заключать договоры на выполнение работ с другими специализи­рованными организациями и учреждениями.

При выполнении НИОКР собственными силами организации выдается техническое задание специализированному подразделению или группе работников, исходя из которого разрабатывается програм­ма или тематика работ. Фактически произведенные затраты оформ­ляются первичными учетными документами в зависимости от их вида (требования-накладные, счета, акты приемки выполненных работ, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ведо­мости амортизационных отчислений и др.). Аналитический учет ве­дется по каждому виду НИОКР и элементам затрат. НДС по приобре­таемым товарам (работам, услугам) в связи с выполнением НИОКР подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (по мере их принятия к бухгалтерскому учету), если предполагается, что ре­зультаты НИОКР будут использоваться в производстве продукции, реализация которой облагается налогом на добавленную стоимость. При этом согласно ст. 146 НК РФ затраты на НИОКР, выполненные для собственного потребления, которые признаются при налогообло­жении прибыли в соответствии со ст. 262 НК РФ, не облагаются на­логом на добавленную стоимость.

Пример. ООО «Импульс» в январе—марте отчетного года осуществ­ляло собственными силами разработку нового компонента универсаль­ного чистящего средства. На разработку затрачено 62 120 руб., в том чис­ле: приобретены и израсходованы материалы стоимостью 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб.; начислена заработная плата работникам, осу­ществлявшим разработку компонента и его испытание — 30 000 руб.; на­числены взносы в страховые фонды от заработной платы — 9000 произ­ведены амортизационные отчисления по оборудованию, использован­ному при выполнении НИОКР — 2600 руб.; учтены командировочные расходы, связанные с выполнением НИОКР — 4000 руб.; приняты к уче­ту услуги сторонней организации по предоставлению научно-техниче­ской информации — 9440 руб., в том числе НДС — 1440 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Импульс» затраты, связанные с вы­полнением НИОКР, отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6000 руб. — отражена стоимость поступивших материалов для проведения научно-исследовательских работ (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производст­венным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1080 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты

по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным материально-производствен­ным запасам»

— 1080 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным мате­риалам;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 10 «Материалы»

— 6000 руб. — включена в состав затрат на НИОКР стоимость из­расходованных материалов;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 30 000 руб. — начислена заработная плата работникам;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

— 9000 руб. — произведены отчисления в фонды страхования от начисленной заработной платы;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 2600 руб. — начислена амортизация по оборудованию, исполь­зованному при выполнении НИОКР;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 71 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 4000 руб. — командировочные расходы включены в затраты на НИОКР;

Дебет 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 8000 руб. (9440 - 1440) — отражена стоимость услуг сторонней организации по предоставлению научно-технической информации (без НДС);

Дебет 19, субсчет «НДС по приобретенным услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1440 руб. — отражен НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19, субсчет «НДС по приобретенным услугам»

— 1440 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным ус­лугам.

После завершения работ затраты на их осуществление принима­ются к учету в зависимости от результата НИОКР. Если результат НИОКР подлежит правовой охране и соответствует условиям его признания в качестве объекта нематериальных активов, то он прини­мается к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных ак­тивов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» 04, субсчет «Патенты и изобре­тения»

Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР»

— 59 600 руб. (6000 + 30 000 + 9000 + 2600 + 4000 + 8000) — принята к учету в составе нематериальных активов стоимость произведенных НИОКР.

Если результат НИОКР не подлежит правовой охране, но исполь­зуется в производственной деятельности, он подлежит учету на суб­счете «Расходы на НИОКР» к счету 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04, субсчет «Расходы на НИОКР»

Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР»

— 59 600 руб.— принят к учету результат НИОКР, не подлежащий правовой охране.

В таком же порядке учитываются результаты НИОКР, подлежа­щие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке соответствующими документами, подтверждающими исключитель­ные права данной организации на объект нематериальных активов.

Если проведенные НИОКР не дали положительных (ожидаемых) результатов, то фактические затраты на их проведение списываются на прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 08-8 «Выполнение НИОКР»

— 59 600 руб. — списаны на прочие расходы затраты на проведе­ние НИОКР, не давшие положительного результата.

Если коммерческая организация является заказчиком НИОКР, то для проведения таких работ она заключает договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче­ских работ в порядке, определенном главой 38 ГК РФ. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, кон­структорскую документацию на него или новую технологию, а заказ­чик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ). До­кументальным подтверждением выполнения работ является подпи­санный сторонами акт приемки выполненных работ. Если в ходе выполнения НИОКР обнаруживается невозможность достижения ре­зультата вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, со­гласно ст. 773 ГК РФ исполнитель обязан незамедлительно информи­ровать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидае­мые результаты или о нецелесообразности продолжения работ. Заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявле­ния невозможности получить предусмотренные договором результа­ты, но не выше соответствующей части цены работ, указанной в дого­воре (ст. 775 ГК РФ).

Завершенные НИОКР, по которым получены результаты, не под­лежащие в соответствии с законодательством правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве расходов на НИОКР. При этом они должны соответствовать следующим критери­ям (п. 7 ПБУ 17/02):

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов НИОКР может быть продемонстри­ровано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных усло­вий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, при­знаются прочими расходами отчетного периода.

Стоимость принятых к бухгалтерскому учету объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было на­чато фактическое применение полученного результата НИОКР.

Списание может осуществляться линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов НИОКР определяется организацией са­мостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может полу­чать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом ука­занный срок полезного использования не может превышать срок дея­тельности организации. В течение отчетного года расходы на НИОКР включаются в расходы по обычным видам деятельности равнмерно в размере У12 годовой суммы, независимо от избранного способа списа­ния расходов.

Если организация применяет линейный способ, то расходы спи­сываются равномерно в течение установленного срока. При этом го­довая сумма расходов, подлежащая списанию, определяется путем де­ления стоимости объекта расходов на НИОКР на количество лет ожидаемого срока использования.

Пример. Стоимость принятого к бухгалтерскому учету 01.04.2012 г. в качестве объекта расходов на НИОКР «Расходы на раз­работку компонента универсального чистящего средства» — 59 600 руб. По указанному объекту установлен линейный способ спи­сания стоимости, срок списания — 4 года.

Исходя из условия, годовая сумма списания расходов на НИОКР равна 14 900 руб. (59 600/4), сумма расходов, подлежащая ежемесяч­ному списанию, — 1242 руб. (14 900/12). В бухгалтерском учете еже­месячно с мая 2012 г. следует производить запись на списание стои­мости объекта расходов на НИОКР:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 04, субсчет «Расходы на НИОКР»

- 1242 руб.

При использовании способа списания расходов на НИОКР про­порционально объему продукции (работ, услуг) годовая сумма списа­ния определяется исходя из количественного показателя объема про­дукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей сум­мы расходов на НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов НИОКР.

Если результат выполнения НИОКР подлежит правовой охране и на него в установленном порядке получены документы, подтвер­ждающие исключительные права данной организации (патент, ис­ключительные права на промышленный образец и др.), то затраты на выполнение НИОКР в бухгалтерском учете признаются как объект нематериальных активов. Погашение стоимости таких активов осу­ществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных ак­тивов».

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки(НИОКР):

  1. Научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  2. 3.3. Конструирование нового продукта3.3.1. Опытно-конструкторские разработки
  3. Сети в области научно-исследовательской работы
  4. Отраслевой научно-исследовательский учебно-тренажерный центр
  5. Одной из организационных форм фондов венчурного финансирования выступают научно-исследовательские партнерства.
  6. Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с., 2008
  7. Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с., 2007
  8. 7.3.6. Стандарты при разработке научной документации, оформлении реферата, информационного обзора
  9. Стратегия НИОКР
  10. опытно-рационалистическое познание.
  11. Аттестация научных и научно-педагогических работников
  12. Опытный метод
  13. 3.2. Исследовательская стадия проектирования продукта
  14. Некоммерческие и университетские исследовательские организации
  15. § 3.6. Организация работы исследовательского подразделения центрального банка
  16. Исследовательская этика
  17. Исследовательская этика