Учет расчетов по налогу на прибыль
В связи с тем, что данные бухгалтерского учета и данные для целей налогообложения не совпадают, возникает необходимость корректировки налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Расхождения между данными бухгалтерского учета и данными для целей налогообложения, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, называются разницы. Разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоят из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, и доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются доходами и расходами для целей бухгалтерского учета как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Таким образом, постоянные разницы — это доходы и расходы, которые не совпадают для целей бухгалтерского и налогового учета. К постоянным разницам относятся:■ превышение фактических расходов для целей бухгалтерского учета над расходами для целей налогообложения (сверхнормативные расходы по уплате процентов по рублевым и валютным кредитам, расходы на рекламу, представительские и другие расходы);
■ убыток, перенесенный на будущее;
■ прочие расходы.
Постоянные разницы возникают в текущем отчетном периоде, в нем же Увеличивают налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской и больше не проявляются.
Постоянной разнице соответствуют постоянные налоговые обязательства (активы). Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налога на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Величина постоянного налогового обязательства (актива) определяется путем умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль 20%. Таким образом, постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумма налога на прибыль в бюджет, доначисленная с постоянной разницы, а постоянные налоговые активы (ПНА) — сумма уменьшенного налога на прибыль, рассчитанного с постоянной разницы. Учет постоянных налоговых обязательств (активов) ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
В бухгалтерском учете записываются следующие проводки:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
— отражены постоянные налоговые обязательства;
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы»
— отражены постоянные налоговые активы.
ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
За отчетный период входе проведения рекламной кампании организации победителям розыгрышей в виде призов были вручены ценности на фактическую сумму 115 ООО руб. Для целей налогообложения расходы на приобретение (изготовление) призов признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. За отчетный период выручка от реализации составила 7 ООО ООО руб., таким образом, расходы на приобретение призов не могут превышать величину 70 ООО руб.
(7 ООО 000 -1 %).Величина постоянной разницы в виде превышения расходов, признанных в бухгалтерском учете, над расходами, принятыми для целей налогообложения, со- ставит45 000 руб. (115 000 руб. - 70 000 руб.), а величина постоянного налогового обязательства — 9000 руб. (45 000 • 20%).
В бухгалтерском учете записывается следующая проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
— 9000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые временные разницы — это расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в будущих отчетных периодах, т. е. при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской прибыли. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
■ применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
■ возникновения убытка, перенесенного на будущее;
■ применения разных правил признания для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств в случае их продажи и расходов, связанных с их продажей;
■ наличия кредиторской задолженности при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
■ прочих аналогичных различий.
Вычитаемой временной разнице соответствуют отложенные налоговые активы (ОНА). Отложенные налоговые активы — это сумма налога на прибыль, уплаченная в бюджет сейчас, но подлежащая вычету в будущем. Величина ОНА определяется путем умножения вычитаемой временной разницы На ставку налога на прибыль (20 %). Учет отложенных налоговых активов ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы», счет активный, по дебету отражается возникновение (образование) отложенных налоговых активов, по кредиту — их погашение. В бухгалтерском учете записываются следующие проводки:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — образованы отложенные налоговые активы;
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — погашены отложен- ные налоговые активы.
ПРИМЕР----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В январе отчетного года организация приобрела объект основных средств стоимостью 150 ООО руб., срок полезного использования которого составляет 5 лет. Организация осуществляет начисление амортизации для целей бухгалтерского учета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогообложения по налогу на прибыль — линейным методом. Начисление амортизации должно проводиться начиная с февраля отчетного года, и размер амортизации составит:
■ для целей бухгалтерского учета — 45 830 руб. (150 ООО руб. • 5 лет: 15 лет: : 12 мес. • 11 мес.), где 5 лет — число лет до конца срока полезного использования объекта; 15 лет — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (1 + 2 + 3 + 4 + 5); 12 мес. — количество месяцев за год эксплуатации; 11 мес. — количество месяцев фактической эксплуатации объекта;
■ для целей налогового учета — 27 500 руб. (150 000 руб.: 5 лет: 12 мес. х х 11 мес.).
Вычитаемая временная разница составит 18 330 руб. (45 830 руб. - 27 500 руб.), а величина отложенного налогового актива —3666 руб. (18 330 руб. • 20%).
В бухгалтерском учете записывается следующая проводка:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 3666 руб. —отражена величина отложенного налогового актива.
Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в будущих отчетных периодах, т. е. при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
■ применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
■ применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
■ применения разных способов признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
■ прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемой временной разнице соответствуют отложенные налоговые обязательства (ОНО). Отложенные налоговые обязательства — это сумма налога на прибыль, отложенного к уплате в бюджет сейчас, но подлежащая уплате в будущем. Величина ОНО определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль 20 %. Учет отложенных налоговых обязательств ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», счет пассивный, по кредиту отражается возникновение (образование) отложенных налоговых обязательств, по дебету — их погашение. В бухгалтерском учете записываются следующие проводки:
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налогна прибыль» Кредит счета 77«Отложенные налоговые обязательства» — образованы отложенные налоговые обязательства;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — погашены отложенные налоговые обязательства.
ПРИМЕР-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Для целей налогообложения организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов. За отчетный период отгружена продукция покупателям на сумму 50 ООО руб., в счет оплаты от покупателей поступило 20 ООО руб., оплаченные расходы составили 10 ООО руб. Прибыль для целей бухгалтерского учета определяется в сумме 40 ООО руб. (50 000 руб. -10 000 руб.), а для целей налогообложения прибыль составляет 10 000 руб. (20 000 руб. -10 000 руб.). Налогооблагаемая временная разница составит 30 000 руб. (40 000 руб. —10 000 руб.), а величина отложенного налогового обязательства —6000 руб. (30 000 руб. • 20%).
В бухгалтерском учете записывается следующая проводка:
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 6000 руб. — отражена величина отложенного обязательства.
Учет текущего налога на прибыль
Текущий налог на прибыль — это налог, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период, или налог на налогооблагаемую прибыль. Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства (актива), и изменения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства за отчетный период (рис. 15.1). Сумма текущего налога на прибыль равна сумме налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль.
Рис. 15.1. Механизм формирования текущего налога на прибыль |
Величина текущего налога на прибыль определяется в следующем порядке:
Текущий налог на прибыль = Условный расход по налогу
на прибыль + Постоянные налоговые обязательства —
- Изменение отложенных налоговых обязательств +
+ Изменение отложенных налоговых активов.
ПРИМЕР
За отчетный год показатели деятельности организации характеризуются следующими данными:
■ выручка от продажи продукции — 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.;
■ себестоимость продаж продукции — 600 000 руб.;
■ расходы на продажу — 30 000 руб.;
■ прочие доходы организации — 95 000 руб.;
■ прочие расходы организации — 181 500 руб.;
■ постоянные разницы —75 000 руб.;
■ вычитаемые временные разницы — 62 500 руб.;
■ налогооблагаемые временные разницы — 71 000 руб.
В бухгалтерском учете записываются следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90«Продажи», субсчет «Выручка» — 1 180 ООО руб. — учтена выручка от продажи продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 180 ООО руб. — начислен НДС в бюджет с выручки от продажи;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 600 ООО руб. — списывается себестоимость продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»[31] Кредит счета 44 «Расходы на продажу» — 30 ООО руб. — списываются расходы на продажу продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 370 ООО руб. (1 180 ООО руб. - - 180 ООО руб. - 600 000 руб. - 30 000 руб.) — списывается прибыль от продажи продукции;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 86 500 руб. (181 500 руб. — 95 000 руб.) — списывается сальдо прочих расходов (убыток);
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 15 000 руб. (75 000 руб. • 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 12 500 руб. (62 500 руб. • 20 %) — отражен отложенный налоговый актив;
Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 14 200 руб. (71 000 руб. • 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство.
Таким образом, по итогам года общий финансовый результат деятельности организации складывается из финансового результата по обычным видам деятельности — прибыли от продажи продукции (+370 ООО руб.) и убытка от прочей деятельности (-86 500 руб.). Итоговый финансовый результат —бухгалтерская прибыль в размере 283 500 руб. (370 ООО руб. - 86 500 руб.).
Из суммы бухгалтерской прибыли по ставке 20 % начисляется условный расход по налогу на прибыль в размере 56 700 руб. (283 500 руб. • 20 %), который в бухгалтерском учете записывается следующей проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 56 700 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль подлежит корректировке до размера текущего налога на прибыль в бюджет с учетом сумм постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Таким образом, текущий налог на прибыль равен 70 ООО руб. (56 700 руб. + + 15 ООО руб. + 12 500 руб. -14 200 руб.). Величина текущего налога на прибыль отражается в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ТЕМЕ
|
Продолжение табл.
|
Продолжение табл.
|
Продолжение табл.
|
Окончание табл.
|
.
Еще по теме Учет расчетов по налогу на прибыль:
- 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
- 21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
- 13.5. Учет расчетов по налогу на прибыль
- Расчеты по налогу на прибыль организаций.
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
- Порядок расчета налога на прибыль предприятия
- УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу
- 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
- 5.14. Учет налога на прибыль
- 2.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
- Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
- Что относится к представительским расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль?
- Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
- Признание страховых взносов, уплаченных в несколько этапов при расчете налога на прибыль
- Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль организаций
- 2.4. Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
- Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
- 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам