Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится нало­гам. В условиях рыночной экономики любое государство широко ис­пользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налого­вая система, являются мощным инструментом управления экономи­кой в условиях рынка.

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечи­вается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физи­ческих, так и юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает федераль­ные, республиканские и местные налоги. В основу этой классифика­ции положен признак компетентности органов государственной вла­сти в применении налогового законодательства.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их не­правильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположен­ных в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предпри­ятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в част­ности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лече­ния; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; това­ров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных, или от­пуск продукции собственного производства по ценам ниже, обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним по­требителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветера­нам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошко­льных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодатель­ством.

Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налогооблагаемой базы работодатель — налого­вый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 210 части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции предусматривает, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся ка­кие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налогообла­гаемую базу.

В системе налогообложения Российской Федерации предусмот­рен ряд преимуществ для определенных категорий налогоплательщи­ков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредст­венное влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые вычеты представляют собой право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установлен­ных НК РФ.

Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные.

В зависимости от вида доходов в соответствии со ст. 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации существует раз­граничение ставок налога на доходы физических лиц.

Налоговая ставка — процентная величина по отношению к нало­гооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (в рублях).

По ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособно­сти, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.

По ставке 9 % облагаются дивиденды, полученные физическими лицами в части доли нераспределенной прибыли, начисленной по ре­зультатам деятельности организации.

По ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, если физиче­ские лица не являются резидентами РФ.

По ставке 35 % облагаются выигрыши, выплачиваемые организа­торами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); призы, получае­мые в проводимых конкурсах, играх, и т. д.

На сумму начисленного налога на доходы физических лиц состав­ляется проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Перечисление налога осуществляется на основе платежных пору­чений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код на­лога по установленному классификатору для зачисления на соответ­ствующий счет налоговых органов.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стои­мость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части до­бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных това­ров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ. Им признается реализация товаров на террито­рии Российской Федерации, в том числе реализация предметов за­лога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступно­го или новации. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары на безвозмезд­ной основе.

В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Налоговая база при исчислении налога на добавленную стои­мость определяется с учетом особенностей реализации приобретен­ных на стороне товаров в соответствии со ст. 153—162 НК РФ. При реализации товаров налоговая база определяется исходя из их стои­мости с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т. е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соот­ветствующим субсчетам организация отражает суммы налога по при­обретенным материально-производственным запасам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Под на­логовыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным ма­териальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услу­гам), приобретаемым (п. 2 ст. 171 НК РФ) для осуществления произ­водственной деятельности или иных операций, признаваемых объек­тами налогообложения, для перепродажи.

Виды налоговых вычетов и порядок их применения регламенти­руется ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основа­нии счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установ­ленном порядке счета-фактуры не могут быть основанием для приня­тия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169).

Списание накопленных на счете 19 сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, оп­ределяется путем умножения налоговой базы на соответствующую став­ку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации това­ров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагает­ся, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для исчисления суммы НДС организацией учетной политикой для целей налогообложения должен быть установлен порядок опреде­ления даты реализации.

В учетной политике для целей налогообложения налогоплатель­щик должен зафиксировать избранный им один из двух методов оп­ределения выручки для целей налогообложения:

• по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку­ментов (при этом в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ для товара, ко­торый не отгружается и не транспортируется);

• по мере поступления денежных средств.

Для налогоплательщиков, использующих метод определения выруч­ки для целей налогообложения «по отгрузке», датой реализации товаров считается наиболее ранняя из следующих дат (подл. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров;

• день оплаты товаров.

Для налогоплательщиков, применяющих в целях налогообложе­ния метод определения выручки «по оплате», датой реализации това­ров считается день их оплаты.

В бухгалтерском учете по НДС составляются записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимо­сти выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимо­сти выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по опла­те обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 91-2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражена задолженность по НДС от стоимости проданной про­дукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении де­нежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организации должны вести книгу продаж. В книге продаж регистри­руются счета-фактуры (ленты ККТ, бланки строгой отчетности), со­ставляемые продавцами. То есть при совершении операции, призна­ваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от на­логообложения), продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

Акцизы. Организации являются плательщиками акцизов с произ­водимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. В бухгалтерском учете по акцизам составляются записи:

Дебет 90-4 «Акцизы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму акцизов по реализованным товарам;

Дебет 90-4 «Акцизы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложе­ния по оплате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— отражена задолженность бюджету по акцизам по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки;

Дебет 20, 23, 25, 26

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль. Нормативным документом, регламентирую­щим порядок исчисления налога на прибыль организаций, является Налоговый кодекс РФ.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются россий­ские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные пред­ставительства и (или) получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, которая получена налогоплательщиком:

• для российских организаций — полученный доход за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, — полученный через постоян­ные представительства доход за вычетом величины произведенных расходов этими представительствами в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

• для иностранных организаций — доход от источников в Рос­сийской Федерации, к которым относятся дивиденды; доходы в ре­зультате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности.

При определении показателя по доходам принимают в расчет как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации при­знается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которые орга­низация сама произвела и ранее приобрела, а также выручка от реа­лизации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Учитывая ст. 271 и 273 НК РФ, доходы исчисляются по методу начисления или кассовому методу.

Право на определение даты получения дохода по кассовому мето­ду имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без уче­та НДС и налога с продаж не превысила 3 млн руб. за каждый квар­тал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в кассу и (или) в банк.

Нормативным документом по учету налога на прибыль организа­ций является «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (заре­гистрировано в Минюсте России 31.12.2002 г., регистрационный но­мер 4090), устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется на­логоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы.

На сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет, составляются записи:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму налога от реализации товаров и прочего имущества;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и де­нежных средств;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены денежные средства в погашение задолженности.

Налог на имущество. Налог на имущество организаций, введен­ный на территории России с 01.01.1992 г., относится к налогам субъ­ектов Российской Федерации.

Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Плательщиками налога на имущество предприятий являются:

• все юридические лица по законодательству РФ, включая пред­приятия с иностранными инвестициями;

• филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

• все иностранные юридические лица, международные организа­ции и объединения, а также их обособленные подразделения, имею­щие имущество на территории, континентальном шельфе и в исклю­чительной экономической зоне Российской Федерации.

Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за от­четный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыду­щие отчетные периоды текущего года.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму начисленного налога.

Перечисление в бюджет суммы налога на имущество осуществля­ется в начале следующего квартала платежным поручением:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Вместе с квартальными или годовыми бухгалтерскими отчетами в установленные для сдачи этих отчетов сроки организации ежеквар­тально предоставляют в налоговые органы по месту своего нахожде­ния по установленной форме налоговую декларацию по налогу на имущество.

12.6.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам:

  1. Под ред. Л.И. Гончаренко. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций : учебное пособие — М. : КНОРУС, - 280 с., 2007
  2. Порядок уплаты налога в бюджет
  3. 4. Контроль над расчетами с бюджетом и внебюджетными доходами
  4. 54. Место бизнес-прогнозов в системе расчетов операционных бюджетов предприятия
  5. Порядок расчета налога на прибыль предприятия
  6. Под ред.Касьянова А.В.. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 544 с., 2008
  7. Рюмин С.М.. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, — 424 с., 2007
  8. Налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
  9. 11.1. Экономическая сущность налогов.Виды налогов
  10. избегать налогов илиуклоняться от налогов?
  11. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  12. 24. Операционные бюджеты
  13. 25. Финансовые бюджеты
  14. 5.2.2.1. Система бюджета
  15. Бюджет продаж
  16. Ликвидность бюджетов
  17. 20. Виды бюджетов