Учет прямых затрат

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Раз­личают следующие типы производства: серийное, массовое и еди­ничное.

Единичное производство — это производство, характеризуемое ма­лым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство — это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство — это производство, характеризуемое изго­товлением продукции периодически повторяющимися партиями (се­риями).

В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогатель­ное производство. Основное производство — это производство, пред­назначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство — это производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства (котельные, услуги транспортного цеха).

В крупных и средних организациях для группировки прямых рас­ходов по статьям, видам производства, местам возникновения и дру­гим признакам, а также исчисления себестоимости продукции ис­пользуются следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произве­денной продукции. По дебету данного счета отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а так­же расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, свя­занные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Таким образом, по дебету счета 20 «Основное произ­водство» находят отражение следующие записи:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производст­венных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживани­ем производства, списываются со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в произ­водстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20. Косвенные (комплекс­ные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и вклю­чаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, при этом остаток по счету 20 «Основное производство» на конец ме­сяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов, основные из которых представлены на рис. 6.1.

Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании специальных расчетов распределения данных затрат.

Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов рас­пределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны в учетной политике организации.

При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с ис-

Рис. 6.1. Первичные документы по учету прямых затрат


пользованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов соб­ственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собст­венного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготов­лением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собст­венного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, пере­данных в дальнейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов соб­ственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным и позволяет исчислить фактическую себестои­мость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. По де­бету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потери от брака. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (сырье и материалы, расходы на оплату труда работников данных производств и др.). В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомо­гательные производства» списываются общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы путем их распределения по видам продук­ции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производст­ва» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показыва­ет стоимость незавершенного производства.

Рассмотрим порядок отражения затрат основного производства.

На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 6.2.

Таблица 6.2.
Отражение прямых расходов на счетах бухгалтерского учета

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в основном (вспомога­тельном) производстве при изготовлении продукции 20 (23) 02
2 Начислена амортизация по объекту НМА, исполь­зуемому в основном (вспомогательном) производ­стве 20 (23) 05
3 Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции основного (вспомогательного) произ­водства 20 (23) 10-1
4 Списана стоимость использованных полуфабри­катов собственного производства 20 (23) 21
5 Отражена стоимость работ (услуг), осуществлен­ных сторонними организациями для основного (вспомогательного) производства 20 (23) 60
6 Начислены единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы от сумм оплаты труда работни­ков основного (вспомогательного) производства 20 (23) 69
7 Начислена оплата труда работникам основного (вспомогательного) производства 20 (23) 70
8 Отнесены на себестоимость продукции команди­ровочные расходы работников основного (вспо­могательного) производства в пределах норм 20 (23) 71

Окончание табл. 6.2

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
9 Создан резерв на оплату отпусков работников ос­новного (вспомогательного) производства и др. 20 (23) 96
10 Списана фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств на ос­новное производство 20 23

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические за­траты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствую­щих единицах измерения между основным производством, обслужи­вающими и управленческими службами организации. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Пример. В составе промышленного предприятия входят произ­водственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное про­изводство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном перио­де затраты транспортного цеха составили 320 ООО руб. Для распреде­ления затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путе­вые листы автомобильного транспорта. Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 1236 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 1187 тонно-километров, администра­ции — 12 тонно-километров, столовой — 37 тонно-километров.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг (табл. 6.3).

Распределение затрат вспомогательных производств отражаем в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следую­щими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 307 200 руб. — списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Таблица 6.3. Распределение затрат вспомогательного производства
Подразделение

организации

Объем услуг, ока­занных транспорт­ным цехом, т/км Удельный вес, % (гр. 2 : итог гр. 2 х 100) Распределение затрат транспортного цеха, руб. (итог гр. 4 х гр. 3/100)
1 2 3 4
Производствен­ные цеха 1187 96 307 200
Администрация 12 1 3200
Столовая 37 3 9600
Итого 1236 100 320 000

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 3200 руб. — списывается на общехозяйственные расходы стои­мость услуг вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

— 9600 руб. — списывается стоимость услуг вспомогательного производства по услугам, оказанным столовой предприятия.

На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их учета и распределения рассматривается в разделе 6.3.

6.2.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет прямых затрат:

  1. 18.2. Учет затрат
  2. Управленческий учет как источник информАции о затратах и результатах
  3. Учет затрат, включаемых в издержки профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами
  4. 5.2.3. Примерный перечень элементов затрат на качество Затраты на предупредительные
  5. Технологическая структура прямых инвестиций
  6. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЯМЫХ ПРОДАЖ
  7. Фонды прямых инвестиций
  8. ОСНОВНЫЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЫБОР ПРЯМЫХ КАНАЛОВ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
  9. § 2. Мотивы и гипотезы прямых иностранных инвестиций
  10. ФОРМЫ ПРЯМЫХ ПРОДАЖ
  11. 7.2.4. Роль прямых электронных трансфертов
  12. §2. Регулирование прямых иностранных инвестиций
  13. §1. Место и роль прямых иностранных инвестиций среди основных форм выхода на международные рынки
  14. 5.2.4. Затраты на качество Общие затраты на качество
  15. 1.7.2 Затраты на производство и реализацию продукции 1.7.2.1 Состав затрат на производство и реализацию продукции