Учет продажи продукции
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях — непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам), является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, комплектность, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежное реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, по- следствия нарушения условий договора и т. д. При предварительной °плате в договоре указывается размер перечисляемого аванса.
При передаче товара от продавца к покупателю оформляются наклад- ная и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю (если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом), товарно-транспортная накладная (если продукция отправляется автотранспортом) и сопутствующие документы — сертификаты, инструкции, паспорта и т. д. По определению товарная и товарно-транспортная накладные являются товаросопроводительными документами. Поэтому они передаются покупателю вместе с товаром независимо от перехода права собственности на товар. Как правило, дата, указанная в товаросопроводительных документах, является датой перехода рисков случайной гибели и случайного повреждения товара.
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, в финансовом отделе или в бухгалтерии организации оформляется и предъявляется ему к оплате расчетно-платежный документ (платежные поручения или платежные требования), подписанный руководителем и главным бухгалтером. В нем указывается наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты и адрес плательщика, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате.
Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость, который подписывается представителями заказчика и подрядчика.
Для учета операций, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг), используется счет 90 «Продажи». Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик продукции учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (Продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи»);
б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены Продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
■ выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи»);
■ выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами — с кредита счета учета расчетов;
г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, уста- ковленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90 «Продажи»).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности покупателя в дебет счета 90 «Продажи» относятся:
а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);
б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством (кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 «Расходы на продажу»);
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки»).
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств.
ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
000 «Успех» отгрузило покупателю 27 января 2012 г.
продукцию на сумму14160 руб.,втомчислеНДС —2160 руб. Себестоимость этой продукции —8700 руб.
По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю
вдень ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2012 г.
Продажа покупателю продукции 27 января 2012 г. отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 14 160 руб. — начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»
Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 2160 руб. — НДС по проданной продукции, подлежащий перечислению в бюджет по итогам отчетного периода;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 8700 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью от 31 января 2012 г:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 3300 руб. (14 160 руб. — 2160 руб. - - 8700 руб.) — выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции.
Если отгруженная продукция не перешла в собственность покупателя, то она не может быть признана в бухгалтерском учете, и для ее учета используют счет 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
В соответствии сп. 1 ст. 167 НК РФ при исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав:
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент
перехода права собственности на продукцию к покупателю согласно условиям договора.
Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.
В настоящее время методологией бухгалтерского учета не оговорено, на каких счетах бухгалтерского учета отражать начисление НДС, если моменты отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и признания выручки в бухгалтерском учете не совпадают по времени. Представляется, что начислять НДС следует по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС». Принятое решение организации необходимо закрепить в учетной политике.
ПРИМЕР
Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. Готовая продукция отгружается на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка по отгрузке. Налоговая база по НДС определяется на дату частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.
В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, но выручка в бухгалтерском учете не признается (ст. 3 ПБУ 9/99).
При отгрузке признается выручка и еще раз возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете надень отгрузки. НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг), подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
На момент оплаты —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила предоплата согласно договору;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС в момент определения налоговой базы.
На момент отгрузки —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила выручка от оплаты проданной продукции;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — признана выручка от продажи продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45« Товары отгруженные» — списана фактическая себестоимость проданной продукции;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — отражен НДС с выручки от продажи;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — принят к вычету НДС с суммы предоплаты.
Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров и их остатка на конец месяца определяется с помощью дополнительного расчета.
Расчет может быть выполнен по следующей формуле:
Сф = П • К3,
где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров; П — объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах; К3 — коэффициент затрат.
Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.
13.2.
Еще по теме Учет продажи продукции:
- 18.3. Учет продажи продукции
- Учет продажи продукции
- УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
- УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
- УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
- 9.5. Учет продажи готовой продукции
- Учет продажи готовой продукции
- Учет расходов на продажу продукции
- 9.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции
- 10.2. Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
- УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) НА ЭКСПОРТ
- КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 9 «УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ»
- Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
- 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
- Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
- Глава 9 . УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
- Глава 9. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
- Глава 8. Учет готовой продукции и ее продажи
- Глава15. Учет готовой продукции, товаров и их продажи
- Глава 9. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)