<<
>>

Учет продажи продукции

В соответствии с п. 208 Методических указаний отпуск готовой про­дукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на ос­новании соответствующих первичных учетных документов — накладных.
В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена По­становлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а). Организации различных отрас­лей производства могут применять специализированные формы (моди­фикации) накладных и других первичных учетных документов, оформ­ляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Феде­ральным законом «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная долж­на содержать дополнительные показатели, такие как основные характе­ристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара) (код продукции (товара), сорт, размер, марку и т. д.), наименование структурного подраз­деления организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продук­ции на складе, в отдельных случаях — непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам), яв­ляется распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). В договоре указы­ваются наименование, количество, ассортимент, комплектность, качест­во поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платеж­ное реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, по- следствия нарушения условий договора и т. д. При предварительной °плате в договоре указывается размер перечисляемого аванса.

При передаче товара от продавца к покупателю оформляются наклад- ная и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю (ес­ли покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом), товар­но-транспортная накладная (если продукция отправляется автотранспор­том) и сопутствующие документы — сертификаты, инструкции, паспорта и т. д. По определению товарная и товарно-транспортная накладные яв­ляются товаросопроводительными документами. Поэтому они переда­ются покупателю вместе с товаром независимо от перехода права собст­венности на товар. Как правило, дата, указанная в товаросопроводи­тельных документах, является датой перехода рисков случайной гибели и случайного повреждения товара.

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осу­ществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных анало­гичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экзем­плярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у орга­низации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, в финансовом отделе или в бухгалтерии организации оформляется и предъявляется ему к оплате расчетно-пла­тежный документ (платежные поручения или платежные требования), подписанный руководителем и главным бухгалтером. В нем указывается наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты и адрес пла­тельщика, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате.

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сда­точным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость, который подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Для учета операций, связанных с продажей продукции (товаров, ра­бот, услуг), используется счет 90 «Продажи». Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик продукции учитывает по дебету счета учета рас­четов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (Продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи»);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены Продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловлен­ного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на до­бавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договор­ной цены готовой продукции:

■ выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи»);

■ выполненные специализированной автотранспортной организа­цией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и мор­ским транспортом и другими организациями (без НДС) или физи­ческими лицами — с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, уста- ковленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90 «Продажи»).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности поку­пателя в дебет счета 90 «Продажи» относятся:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (от­пущенной) готовой продукции (кредит счета 43 «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установ­ленные действующим законодательством (кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 «Расходы на продажу»);

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета де­нежных средств.

ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

000 «Успех» отгрузило покупателю 27 января 2012 г.

продукцию на сумму

14160 руб.,втомчислеНДС —2160 руб. Себестоимость этой продукции —8700 руб.

По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю

вдень ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупа­теля поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2012 г.

Продажа покупателю продукции 27 января 2012 г. отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 14 160 руб. — начис­лена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 2160 руб. — НДС по проданной продукции, подлежащий перечисле­нию в бюджет по итогам отчетного периода;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — 8700 руб. — списана себестои­мость отгруженной продукции.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организа­цией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за ян­варь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью от 31 января 2012 г:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 3300 руб. (14 160 руб. — 2160 руб. - - 8700 руб.) — выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции.

Если отгруженная продукция не перешла в собственность покупате­ля, то она не может быть признана в бухгалтерском учете, и для ее учета используют счет 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи поставщик списывает ее с кредита сче­та 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от вы­бранного метода учета продажи продукции.

В соответствии сп. 1 ст. 167 НК РФ при исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав:

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент

перехода права собственности на продукцию к покупателю согласно ус­ловиям договора.

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавлен­ную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

В настоящее время методологией бухгалтерского учета не оговорено, на каких счетах бухгалтерского учета отражать начисление НДС, если мо­менты отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и призна­ния выручки в бухгалтерском учете не совпадают по времени. Представ­ляется, что начислять НДС следует по счету 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет «НДС». Принятое решение организации необходимо закрепить в учетной политике.

ПРИМЕР

Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи то­варов. Готовая продукция отгружается на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка по отгрузке. Налоговая база по НДС определяется на дату частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.

В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, но выруч­ка в бухгалтерском учете не признается (ст. 3 ПБУ 9/99).

При отгрузке признается выручка и еще раз возникает момент определения на­логовой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете надень отгрузки. НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг), подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

На момент оплаты —

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила предоплата согласно договору;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС в момент определения налоговой базы.

На момент отгрузки —

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила выручка от оплаты проданной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — признана выручка от продажи продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45« Товары отгруженные» — списана фактическая себестои­мость проданной продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — отражен НДС с выручки от продажи;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — принят к вычету НДС с суммы предоплаты.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров и их остатка на конец месяца опре­деляется с помощью дополнительного расчета.

Расчет может быть выполнен по следующей формуле:

Сф = П • К3,

где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров; П — объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продаж­ных ценах; К3 — коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.

13.2.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Учет продажи продукции:

  1. 18.3. Учет продажи продукции
  2. Учет продажи продукции
  3. УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
  5. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
  6. 9.5. Учет продажи готовой продукции
  7. Учет продажи готовой продукции
  8. Учет расходов на продажу продукции
  9. 9.7. Учет финансовых результатов от продажи продукции
  10. 10.2. Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
  11. УЧЕТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) НА ЭКСПОРТ
  12. КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ К ГЛАВЕ 9 «УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ»
  13. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  14. 18.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  15. Учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
  16. Глава 9 . УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
  17. Глава 9. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
  18. Глава 8. Учет готовой продукции и ее продажи
  19. Глава15. Учет готовой продукции, товаров и их продажи
  20. Глава 9. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)