загрузка...

Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Их перечень приведен в ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Признанные в отчетном периоде прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы». Условия признания и определение величины прочих доходов, как правило, соответствуют условиям при­знания и оценке доходов по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде и в суммах, в которых судом вынесено решение об их взыска­нии или они признаны должником;

• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому от­носится дата, по состоянию на которую проведена переоценка в вели­чине, определяемой в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки соответствующих активов;

• проценты по договорам займа (кредита) — в каждом истекшем отчетном периоде в соответствии с условиями договора;

• иные поступления — по мере образования (выявления) в фак­тических суммах.

В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отра­жаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации, прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бума­гам), если участие в других организациях не является предметом дея­тельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продук­ции, товаров;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— проценты за использование банком денежных средств, находя­щихся на счете организации в этом банке;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъяв­ляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся фи­нансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается в прочие доходы.

Если контрагент не признал претензию, организация может обра­титься в судебные органы. В этом случае указанная запись произво­дится только после вынесения судом решения о взыскании;

Дебет 08 (в части основных средств и нематериальных активов), 10,41,43

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения. Такие активы первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости, которая должна подтвер­ждаться документально или путем экспертизы.

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия матери­ально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается в прочие доходы:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибы­ли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В от­четном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необос­нованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчет­ном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была на­числена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой дав­ности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содер­жать дату возникновения и сумму задолженности с указанием пер­вичных документов, на основании которых возникла эта задолжен­ность:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по операци­ям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валю­те, если курс Банка России на дату исполнения обязательств отличал­ся от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от изменения курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в ко­тором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пере­считана в последний раз. Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, де­нежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридиче­скими и физическими лицами, остатков средств целевого финанси­рования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская от­четность, и включаются в прочие доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — курсовая разница по обязатель­ствам в валюте.

Не включаются в прочие доходы положительные курсовые разни­цы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, а также курсовые разницы, возникающие в результате пересчета выра­женной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств ор­ганизации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которые относятся на добавочный капитал;

Дебет счетов учета активов

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки;

Дебет 01, 04, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 58

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Та­кие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В частности, к таким доходам относятся:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— страховое возмещение (если утраченное или испорченное иму­щество было застраховано);

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию акти­вов, и т. п.

Признание и оценка прочих расходов осуществляются в порядке, аналогичном прочим доходам. Их бухгалтерский учет ведется по дебе­ту счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом раз­ных счетов в зависимости от видов расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организа­ции, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти. Указанные расходы включаются в прочие, если доходы по дан­ным операциям включены в прочие доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование ос­новным средствам и нематериальным активам, а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10, 70, 69, 23, 60;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предме­том деятельности организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:

а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причи­нам) основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим при­чинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

в) фактическая себестоимость проданных материалов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей»;

г) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортиров­ку и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23, 60, 70, 69;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

— отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского уче­та предусматривают создание трех оценочных резервов: резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение финансовых вложе­ний, резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам. Введенные в настоящее время в систему нормативного регулирования по бухгалтерскому учету из­менения (приказ Минфина России № 186 от 24.12.2010 г. «О внесе­нии изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету») привели к уточнению понятия сомнительного долга и орга­низации его бухгалтерского учета. Прежде резерв по сомнительным долгам организации могли создавать по своему усмотрению (эле­мент учетной политики). Начиная с 2011 г. установлена обязатель­ность формирования такого резерва. Кроме того, исключено уточ­нение о том, что резерв создается только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно новой редакции п. 70 Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительной считается любая дебиторская задолженность организации (в том числе по авансам выданным), которая:

• не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспече­на соответствующими гарантиями;

• с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, ус­тановленные договором, а также не будет обеспечена соответствую­щими гарантиями (при этом срок ее погашения еще не наступил). Срок платежа определяется в соответствии с условиями договора об оплате. Если в договоре нет условий о сроке оплаты, то согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмот­рено законодательством и не вытекает из существа обязательства. Ре­зерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задол­женности как минимум один раз в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года) либо поквартально. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финан­сового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероят­ности погашения долга полностью или частично.

Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Впоследствии дебиторская задолженность, по которой начислен резерв, может быть:

• погашена должником — тогда сумма резерва восстанавливается:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91-1 «Прочие расходы»;

• признана нереальной для взыскания — тогда дебиторская за­долженность списывается за счет начисленного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При последующих инвентаризациях в случае наличия новых об­стоятельств сумма резерва может быть уточнена. Тогда его остаток на счете 63 корректируется (списывается в кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — при его уменьшении или доначисляется с отнесением в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — при его увеличении).

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем фи­нансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стои­мость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вло­жений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий ус­тойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые про­водятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчет­ного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежу­точной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финан­совых вложений, организация образует резерв под обесценение фи­нансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму соз­даваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к прочим доходам:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей созда­ются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

• если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

• если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) сни­зилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально под­тверждена. Величина резерва определяется как разница между факти­ческой себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей».

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;

• подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения ус­ловий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бух­галтерском учете на основании предъявленных контрагентами пре­тензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами»;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Напри­мер, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завы­шена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отра­жена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в дого­воре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие заниже­ния величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в экс­плуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в слу­чае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолжен­ности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Указанная дебиторская задолженность оценивается в сумме, в которой задолженность была отражена в бух­галтерском учете, и списывается за счет средств резерва по сомни­тельным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При его недостаточности дебиторская задолженность в сумме превышения ранее созданного резерва включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложе­ния», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (порядок признания и определе­ния величины см. подробнее положительные курсовые разницы);

• сумма уценки активов определяется в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и отражаются в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с бла­готворительной деятельностью, расходы на осуществление спортив­ных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культур­но-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя­тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.):

— потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» — списание остаточной стоимо­сти основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит08, 10, 16, И, 20, 23, 29, 41, 43, 50, 58 — списание фактиче­ской себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

— расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоя­тельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 70, 69, 60.

Кроме того, в прочие расходы включаются выявленные в процес­се инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновни­ки недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства — по остаточной стоимости, материально-производственные запасы — по фактической себестои­мости):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве­дется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построе­ние аналитического учета по прочим доходам и расходам, относя­щимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результа­та по каждой операции.

В бухгалтерском учете все доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности, т. е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, то они не включаются в доходы и расходы отчетного пе­риода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих перио­дов. Вместе с тем нормативными актами по бухгалтерскому учету пре­дусмотрено создание резервов по отдельным видов расходов, которые будут осуществлены в последующие отчетные периоды. В частности, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов по оценочным обязательствам.

13.3.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет прочих доходов и расходов:

  1. 2.3.3 Анализ структуры доходов и расходов
  2. Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с., 2008
  3. Основы анализа совокупных доходов-расходов
  4. 41 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ
  5. 3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  6. Задача планирования доходов и расходов
  7. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ АФИНСКОГО ГОСУДАРСТВА
  8. Автор. Анализ доходов и расходов банка, 2011
  9. Глава 4.Отражение в бухгалтерском учете расходов и доходов на Интернет
  10. Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с., 2007
  11. 16.2. Анализ доходов и расходов банкаСистема формирования показателей финансовых результатов