загрузка...

Учет поступления и создания нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору да­рения (безвозмездно) и др.

Бухгалтерский учет поступления (создания) нематериальных ак­тивов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских и технологических работ (НИОКР)».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к исполь­зованию в запланированных целях; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кре­диту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии доку­ментов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» показывает величину вложений ор­ганизации в незаконченные операции поступления (создания) нема­териальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов организа­ции ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету сче­та отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерско­му учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объ­ектам нематериальных активов. В тех случаях, когда амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематери­альных активов», по кредиту этого счета также отражается начис­ление амортизации. Сальдо счета показывает стоимость нематери­альных активов, принадлежащих организации на правах собствен­ности.

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуаль­ной собственности и на использование товарного знака оформляется договором о передаче исключительных прав (договором об уступке). Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации. При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стои­мость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сум­ма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производ­ства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия нематериальных активов к бухгалтер­скому учету.

Пример. По договору об уступке исключительных прав организа­ция приобрела новую технологию по производству спортивных лыж, подтвержденную патентом на изобретение, за 1 180 ООО руб., в том числе НДС 180 ООО руб. Пошлина за регистрацию договора об уступке исключительных прав в патентном ведомстве — 3000 руб. Стоимость информационных и консультационных услуг в связи с приобретени­ем патента — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Стоимость посред­нических услуг — И 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Дополни­тельные расходы по апробации технологии и доведению ее до состоя­ния, пригодного к использованию в организации: амортизация основных средств — 6000 руб., стоимость израсходованных материа­лов — 20 000 руб., заработная плата работников — 15 000 руб., отчис­ления на социальное страхование и обеспечение — 4500 руб. Объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету и будет ис­пользован для производства продукции, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете операции по приобретению объекта нема­териальных активов отражаются записями:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) — отражена стоимость при­обретенного патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенному патенту;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 3000 руб. — отражена пошлина за регистрацию договора об ус­тупке исключительных прав в патентном ведомстве;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 5000 руб. (5900 - 900) — отражена стоимость информационных и консультационных услуг в связи с приобретением патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 900 руб. — отражен НДС по информационным и консультаци­онным услугам;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена стоимость посредниче­ских услуг в связи с приобретением патента (без НДС);

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1800 руб. — отражен НДС по посредническим услугам;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 6000 руб. — начислена амортизация по основным средствам, использованным при апробации технологии и доведению ее до со­стояния, пригодного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 10 «Материалы»

— 20 000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при апробации технологии и доведению ее до состояния, пригодного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам, прово­дившим апробацию технологии и доведение ее до состояния, пригод­ного к использованию в организации;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению»

— 4500 руб. — произведены отчисления на социальное страхова­ние и обеспечение от начисленной заработной платы;

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

- 1 063 500 руб.

(1 ООО ООО + 3000 + 5000 + 10 ООО + 6000 + 20 ООО + + 15 ООО + 4500) — отражено принятие к бухгалтерскому учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— 182 700 руб. (180 000 + 900 + 1800) — произведен налоговый вы­чет НДС по принятому к учету объекту нематериальных активов.

Если объект нематериальных активов используется при произ­водстве продукции (работ, услуг), реализация которой не облагается НДС, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, ус­луг), включаются в первоначальную стоимость приобретаемых объек­тов нематериальных активов.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражается приобрете­ние нематериальных активов по договорам, предусматривающим пога­шение обязательств неденежными средствами (договору мены). Разни­ца состоит в оценке, исходя из которой определяется первоначальная стоимость принимаемого к учету объекта нематериальных активов. Он оценивается по стоимости активов, переданных или подлежащих пере­даче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость акти­вов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким до­говорам, стоимость нематериального актива, полученного организаци­ей, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (уча­стниками) организации, пошлина за регистрацию уступки исключи­тельных прав, дополнительные расходы организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. НДС, восстановленный и предъявленный согласно счету-фактуре передающей стороной, принимается к налоговому вы­чету после принятия объекта нематериальных активов к бухгалтер­скому учету. Операции по поступлению отражаются записями:

• согласованная стоимость нематериальных активов:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

• НДС, предъявленный передающей стороной:

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

• плата за регистрацию исключительных прав:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• стоимость информационных и консультационных услуг (без НДС):

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• НДС по информационным и консультационным услугам:

Дебет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• дополнительные расходы организации на приведение нематери­альных активов в состояние, в котором они пригодны для использо­вания:

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 70, 69, 10;

• принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

• налоговый вычет НДС по операциям поступления объекта не­материальных активов:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». При поступлении объектов нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгал­терскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под те­кущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта. Текущая рыночная стоимость нематериального ак­тива может быть определена на основе экспертной оценки. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются другие расходы, непо­средственно связанные с получением нематериального актива и обес­печением условий для использования актива в запланированных це­лях. Рыночная стоимость принятых к учету нематериальных активов,

учтенная в составе доходов будущих периодов, включается в текущие доходы по мере начисления амортизации.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собствен­ности могут быть получены вследствие их создания самой организа­цией. Работы по созданию нематериальных активов относятся к на­учно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологиче­ским работам (НИОКР). Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». В период проведения работ все затраты первоначально от­ражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР». В расходы по НИОКР включаются все рас­ходы на их проведение, за исключением общехозяйственных (если они непосредственно не связаны с выполнением НИОКР). В частно­сти, к таким расходам относятся расходы на использованные матери­альные ресурсы, оплату труда, отчисления на социальные нужды, со­держание и эксплуатацию оборудования, услуги сторонних организа­ций по контрагентским (соисполнительским) договорам и др. (подробнее см. главу 2).

Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, организа­ция подает заявку на получение патента или свидетельства. При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного пове­ренного). Указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов и подлежат учету на счете 08-5 «Приобрете­ние нематериальных активов». После получения патента или свиде­тельства к бухгалтерскому учету принимается соответствующий объ­ект нематериальных активов по первоначальной стоимости, вклю­чающей расходы на выполнение НИОКР (учтены на счете 08-8 «Выполнение НИОКР») и расходы, связанные с получением патента или свидетельства (учтены на счете 08-5 «Приобретение нематериаль­ных активов»).

4.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет поступления и создания нематериальных активов:

  1. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  2. 5. Проверка учета нематериальных активов
  3. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  4. Финансирование нематериальных активов
  5. Нематериальные активы
  6. ОПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. Часть третья. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  8. ПРИВЕДЕНИЕ В СООТВЕТСТВИЕ И ИНТЕГРАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. Глава 7. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  10. 12.1. Сопряженные денежные поступления