Учет кассовых операций

Для формирования информации о наличии и движении денеж­ных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина Рос­сии от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50

«Касса» отражается поступление денежных средств и денежных доку­ментов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движений каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета на­личия и движения денежных средств в кассах товарных контор (при­станей) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, реч­ных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (приста­ней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета на­ходящихся в кассе организации почтовых марок, марок государствен­ной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реали­зованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтер­ском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 90-1 «Выручка».

Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оп­товой торговле является предъявленный покупателю счет на продаж­ную стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупате­ля за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществлять­ся за наличный расчет в форме предварительной оплаты.

Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвер­жденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, не при­знаются доходами организации.

Сумма поступившей в кассу организации предварительной опла­ты в счет предстоящей поставки продукции согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и Инструкции по его применению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Пример. По окончании I квартала ОАО произвело авансовый пла­теж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

— 59 000 руб. — на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации от ОАО в I квартале;

Дебет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 9000 руб. — на сумму НДС от поступившего авансового плате­жа от покупателя.

Денежные средства в кассу организации могут поступать от учре­дителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительским договором и протоколом собрания учредителей.

Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущест­венным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты по взносам долей учредителями в ус­тавный капитал.

Подтверждением факта принятия вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру с идентичными записями приходному ордеру и скрепленная печатью организации.

Приходный кассовый ордер служит основанием для записи опе­рации в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтер­ские записи с их отражением в журналах-ордерах.

Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денеж­ных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал».

Пример. При создании общества с ограниченной ответственно­стью уставный капитал определен в размере 20 ООО руб.

На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). Учреди­тельным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

— 10 000 руб. — на взнос 50 процентов вкладов участников до мо­мента регистрации общества;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

— 20 000 руб. — отражается размер зарегистрированного уставно­го капитала общества;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка­питал»

— 10 ООО руб. — на взнос оставшейся доли вкладов участников в уставный капитал общества.

В кассу организации денежные средства могут поступать в каче­стве возврата подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основе авансового отчета, его по­ступление оформляется приходным кассовым ордером.

Пример. Подотчетному лицу из кассы организации выданы де­нежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 3600 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому прило­жены товарный и кассовый чеки на сумму 3450 руб. Остаток неис­пользованных денежных средств сдан в кассу организации: 150 руб. (3600 - 3450).

В бухгалтерском учете по движению денежных средств в кассе ор­ганизации составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 3600 руб. — выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;

Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 3450 руб. — приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— 150 руб. — возвращен в кассу организации остаток неиспользо­ванных подотчетных сумм.

Поступление денежных средств в кассу организации может осу­ществляться в результате расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, по расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими юридическими и физическими лицами (табл. 10.1).

Наличные денежные средства организации расходуют при осуще­ствлении хозяйственных операций. Выбытие денежных средств из кассы организации отражается в кредите счета 50 «Касса» в коррес­понденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

Таблица 10.1. Операции по поступлению денежных средств в кассу организации (Дебет счета 50-1 «Касса организации») bgcolor=white>1

п/п

Основание для взноса денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
Денежный чек Осуществлен возврат неиспользован­ных средств в аккредитивах 55-1
2 Отчет кассира Сданы наличные деньги из операцион­ной в основную кассу организации 50-2
3 Справка, заявление на покупку валюты Иностранная валюта, снятая с валют­ного счета, оприходована в кассу 52
4 Денежный перевод Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (напри­мер, ранее отправленные почтовым пе­реводом) 57
5 Накладная, акт приемки ценностей Внесены денежные средства поставщи­ком в оплату недостающих материаль­ных ценностей 60
6 Счет, счет-фактура Внесены покупателем денежные сред­ства в оплату за отгруженный товар 62
7 Платежное

поручение

Покупатель внес в кассу аванс под предстоящую поставку готовой продук­ции (товаров), выполнение работ, ока­зание услуг 62
8 Договор займа Погашена задолженность юридически­ми лицами по предоставленному долго­срочному займу и процентов за пользо­вание заемными средствами 67
9 Справки, заявле­ние, свидетельство о рождении ребенка Поступили в кассу организации денеж­ные средства от Фонда социального страхования на выплату единовремен­ного пособия на рождение ребенка 69-1
10 Договор займа Погашена задолженность работником организации по предоставленному зай­му и процентам за пользование заемны­ми средствами 73-1
11 Акт инвентариза­ции, распоряжение Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при ин­вентаризации товаров 73-2
12 Протокол собрания учредителей Осуществлен взнос денежных средств в качестве вклада в уставный капитал об­щества 75-1

Окончание табл. 10.1

п/п

Основание для взноса денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
13 Расчет Осуществлен возврат излишне выпла­ченной акционеру суммы дивидендов 75-2
14 Акт приемки цен­ностей, претензия Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной пре­тензии по поставке товаров 76-2
15 Договор простого товарищества Поступили в кассу организации диви­денды по результатам договора просто­го товарищества 76-3
16 Книга Осуществлен возврат излишне выдан­ных депонированных сумм работникам организации 76-4
17 Приказ Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс 79-1
18 Программа, гранты Поступили денежные средства для фи­нансирования программы развития ре­гиональной информационной базы 86
19 Платежная ведо­мость Внесена в кассу излишне выданная за­работная плата работникам 70
20 Соглашение Поступили в кассу организации безвоз­мездно переданные юридическим ли­цом денежные средства 98-2

Одним из основных направлений их выбытия является сдача не­используемых денежных средств сверх установленного лимита в учре­ждение банка и зачисление на расчетный счет.

В банк денежные средства сдают кассиры, а также через инкасса­торов. Выданные денежные средства кассиру, предназначенные для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке пре­доставляют объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачислен­ные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сбе­регательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Выбытие денежных средств из кассы организации может возник­нуть в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». К ним относятся: ин­вестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) ка­питалы других организаций, а также предоставленные займы.

Пример. ООО «Мираж» согласно договору простого товарищест­ва осуществило вклад в создание производственной совместной дея­тельности. В качестве взноса в совместную деятельность организаци­ей переданы наличные денежные средства в сумме 45 ООО руб. По итогам совместной деятельности в конце квартала организации на­числены доходы в сумме 2500 руб., которые поступили в кассу орга­низации.

В марте организация предоставила беспроцентный заем индиви­дуальному предпринимателю сроком на 6 месяцев в сумме 120 000 руб. В апреле индивидуальным предпринимателем осуществлен возврат выданного займа в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете инвести­ции организации отражены записями:

Дебет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 45 000 руб. — отражена сумма вклада в совместную деятель­ность по договору простого товарищества;

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2500 руб. — начислены доходы организации от результатов со­вместной деятельности по договору простого товарищества;

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 120 000 руб. — предоставлен краткосрочный заем индивидуаль­ному предпринимателю;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 20 ООО руб. — на сумму возвращенного займа индивидуальным предпринимателем.

Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может осуществляться не только юридическим лицам и индивидуальным предпри­нимателям, но и работникам организации. Для учета расчетов по предос­тавленным займам Планом счетов предусмотрен счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Займы работникам организации могут быть предоставлены для приобретения жилья, садовых домиков, на благоуст­ройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством.

Для предоставления займов с работником заключается договор, в котором определяют сумму, срок предоставления и возврата займа, а также проценты за пользование денежными средствами.

Из кассы организации денежные средства могут быть использова­ны для расчетов с бюджетом по налогам и сборам, с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 10.2. Операции по выбытию денежных средств из кассы организации (Кредит счета 50-1 «Касса организации»)

п/п

Основание для выплаты денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
1 Расходный кассовый ордер Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива 55-1
2 Счет-фактура Оплачено поставщику за поступив­шие материальные ценности и ока­занные услуги 60
3 Акт приемки товаров Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества 62
4 Распоряжение Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятель­ности 79
5 Счет Осуществлена оплата Фонду социаль­ного страхования за санаторно-ку­рортные путевки 69-1
6 Акт Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу 68

Окончание табл. 10.2

п/п

Основание для выплаты денежных средств Содержание операции Корреспонди­рующий счет
7 Акт инвентаризации Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организа­ции при инвентаризации 94
8 Программа, расход­ный кассовый ордер Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивший в кассу организации 86
9 Отчет Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта 52
10 Счет Приобретены акции за наличные де­нежные средства 58-1
11 Счет Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства 58-2
12 Соглашение Возвращен из кассы аванс, ранее по­лученный от покупателя (заказчика) 62
13 Расчет Уплачен из кассы единый социаль­ный налог в части, подлежащей зачис­лению в Пенсионный фонд 69-2
14 Расходный кассовый ордер Выдана излишне внесенная сумма де­нежных средств в счет вклада в устав­ный капитал общества 75-1
15 Расчетно-платежная

ведомость

Выданы из кассы дивиденды акцио­нерам, начисленные при распределе­нии прибыли акционерного общества 75-2
16 Платежная ведо­мость Выдана из кассы заработная плата персоналу организации 70
17 Платежная ведо­мость Выдана из кассы премия персоналу организации за счет нераспределен­ной прибыли 84
18 Расходный кассовый ордер Сдана из кассы выручка в банк через инкассатора 57
19 Расходный кассовый ордер Сданы из кассы в банк валютные средства и зачислены на валютный счет 52
20 Расходный кассовый ордер Списаны денежные средства, исполь­зованные на чрезвычайные расходы 99

Синтетический учет кассовых операций может осуществляться с применением следующих формы бухгалтерского учета: журналь­но-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, мемориально-ордерная и автоматизированная.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кас­се организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета на счете 50 «Касса». Инструкцией предусмотрено при осуществлении организацией кассовых операций с иностранной валютой открытие к счету 50 «Касса» соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной иностранной ва­люты.

Для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по кур­су ЦБ РФ на дату совершения операции.

Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего валютного счета, при наличии их остатка после обязатель­ной продажи валютной выручки, либо со специального транзитного счета, на который зачисляется приобретенная валюта уполномочен­ным банком.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валют­ного счета составляется запись по соответствующему субсчету к счету 50 «Касса» (например, в качестве иностранной валюты организацией используются доллары США):

Дебет 50-41 «Касса в долларах США»

Кредит 52 «Валютные счета».

Для целей бухгалтерского учета по поступившим в кассу валют­ным средствам в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфи­на России от 27.11.2006 г. № 154н, осуществляется пересчет их стои­мости в рубли по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отно­шению к рублю, действующему на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Выдача валютных средств из кассы подотчетному лицу на расхо­ды по загранкомандировке учитывается с применением счета 71 «Рас­четы с подотчетными лицами».

На сумму выданного аванса в иностранной валюте составляется запись:

Дебет 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной ва­люте»

Кредит 50-41 «Касса в долларах США».

Обязательным моментом при составлении бухгалтерской отчет­ности в соответствии с ПБУ 3/2006 является пересчет стоимости де­нежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной ва­люте, в рубли на отчетную дату ее составления.

Пересчет осуществляется по каждой валюте. Для организации аналитического учета кассовых операций и осуществления пересчета остатка по видам валют целесообразно открывать карточки аналити­ческого учета кассовых операций.

10.3.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет кассовых операций:

  1. Кассовые операции
  2. 11. Контроль кассовых операций
  3. Кассовые операции
  4. 12. 2. Расчетно-кассовые операции банков
  5. 1.2.2 Кассовые операции банков
  6. Кассовые операции.
  7. Учет операций с ценными бумагами у инвесторов
  8. Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг
  9. Финансовый учет международных деловых операций
  10. 9.4. Бухгалтерский учет операций с корпоративными ценными бумагами
  11. Учет операций с ценными бумагами
  12. Учет отдельных операций инвестиционных фондов
  13. УЧЕТ инфляции в ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЯХ
  14. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  15. Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
  16. 9.3. Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагами
  17. Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов
  18. Глава 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ