Учет движения средств по валютному счету

Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентам предоставляется право без ограничений откры­вать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Юридическим лицам — резидентам уполномоченным банком мо­гут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операци­ям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок отражения в бухгалтерском учете валютных обяза­тельств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет акти­вов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные сче­та» с открытием субсчетов:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетной политикой организации могут быть предусмотрены сче­та третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный транзитный счет».

Текущий валютный счет предназначен для учета текущих опера­ций внутри страны (табл. 10.3).

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем ви­дам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых ва­лютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Таблица 10.3. Операции по движению валютных средств на текущем счете организации bgcolor=white>66, 67

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Остаток валютных средств, поступивший с тран­зитного валютного счета после обязательной про­дажи валютной выручки 52-11 52-12
2 Неиспользованный остаток наличной иностран­ной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранко­мандировке работников 52-11 50-4
3 Валютные кредиты и займы, полученные по ва­лютным договорам, заключенным с российскими банками 52-11 66, 67
4 Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами 52-11 76
5 Денежные средства, поступающие с текущего ва­лютного счета другого резидента, открытого в од­ном уполномоченном банке 52-11 76
6 Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами РФ 52-11 52-2
7 Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций 52-11 57
8 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-11 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств организации для осу­ществления командировочных расходов по за­гранкомандировке 50-4 52-11
2 Погашение валютных кредитов и займов в соот­ветствии с заключенными валютными договорами с банком 52-11
3 Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту 60 52-11
4 Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами РФ 52-2 52-11

Окончание табл. 10.3

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслу­живанию в иностранной валюте 91-2 52-11
6 Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном упол­номоченном банке 76 52-11
7 Осуществление таможенных платежей по экспорт­но-импортным операциям 76 52-11
8 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-11

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисля­ются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента. Учет операций по транзитному счету осуществляется на счете 52-12 «Транзитный валютный счет».

Таблица 10.4. Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации
Содержание операций Корреспондирующий счет
п/п Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Суммы валютных средств, поступившие от ино­странного покупателя в погашение задолженно­сти за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте 52-12 62
2 Суммы валютного аванса, поступившего от ино­странного покупателя в счет предстоящей отгруз­ки экспортного товара 52-12 62
3 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов 52/12 60
4 Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выруч­ку, подлежащую обязательной продаже 52/12 60, 76
5 Валютная выручка, поступившая из кассы мага­зина беспошлинной торговли 52/12 50, 57

Окончание табл. 10.4

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
6 Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам 52-12 76-3
7 Валютные средства в погашение вкладов учреди­телей в уставный капитал 52-12 75-1
8 Валютные средства, поступившие в качестве це­левого финансирования на определенные цели 52-12 86
9 Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют 52-12 91-1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие обяза­тельной продажи валютной выручки 57,76 52-12
2 Списание части валютной выручки, превышаю­щей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже 52-11 52-12
3 Оплата расходов, уменьшающих валютную вы­ручку, подлежащую обязательной продаже 60, 76 52-12
4 Возврат ошибочно поступивших в пользу рези­дента денежных средств, по соответствующим ос­нованиям 60, 76 52-12
5 Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслу­живанию в иностранной валюте 91-2 52-12
6 Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют 91-2 52-12

Пример. На транзитный валютный счет организации зачислена валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 ООО евро, гранты для реализации технологи­ческой программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 ООО евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечис­ленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продук­ции, 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валют­ных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных рас­ходов в иностранной валюте, по отгруженной и оплаченной экспорт­ной продукции 2500 евро.

Курс валюты ЦБ РФ на дату совершения операций условно соста­вил 40,1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществ­лены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валют­ного счета. На основании выписки банка в бухгалтерском учете со­ставляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 203 000 руб. (30 000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзит­ный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупате­ля за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 2 005 000 руб. (50 000 евро х 40,1 руб.) — отражена сумма посту­пившего гранта для реализации технологической программы по про­изводству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 80 200 руб. (2000 евро х 40,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее тамо­женным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 100 250 руб. (2500 евро х 40,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ.

В целях контроля валютных операций по операциям, осуществ­ляемым организацией с применением специального счета в рублях, осуществляется резервирование средств в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией ЦБ РФ от 01.07.2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Таблица 10.5. Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

п/п

Содержание операций Корреспондирующий счет
Дебет Кредит
Поступление валютных средств
1 Валютные средства при получении кредитов и зай­мов в иностранной валюте от нерезидентов 52/13 66,67
2 Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами 52/13 62,60,76
3 Валютные средства, купленные в уполномоченном

банке для осуществления валютной

операции

52/13 57,76
4 Положительная курсовая разница, возникшая по ва­лютному счету в результате изменения курса валют 52/13 91/1
Выбытие валютных средств
1 Списание валютных средств вследствие приобре­тения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капи­тале, паевом фонде кооператива) юридических лиц 58 52/13
2 Списание валютных средств при внесении рези­дентами вкладов по договорам простого товарище­ства 58 52/13
3 Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам 76 52/13
4 Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам 60,76 52/13
5 Отрицательная курсовая разница по валютному сче­ту, возникшая в результате изменения курса валют 91/2 52/13

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по ко­торой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования (далее — внесение суммы резерви­рования), самостоятельно рассчитывают в соответствии с федераль­ным законом и требованиями настоящей Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резерви­рования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денеж­ных средств собирается на счете 55 «Специальные счета в банках», от­дельном субсчете. Депонирование средств на указанном счете произ­водится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств состав­ляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отно­шению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не на­числяются. Депонированные суммы подлежат возврату организации: Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете ор­ганизации оформляются выпиской банка с валютного счета, к кото­рой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждаю­щие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2006, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валю­те, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляет­ся на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности. В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ве­дется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец от­четного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соот­ветствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в со­став прочих доходов и расходов, а в целях налогообложения — в со­став внереализационных доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Ва­лютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-11, 12, 13 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Ва­лютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в ино­странной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Пример. На текущий валютный счет 15 июня с транзитного ва­лютного счета зачислен остаток средств после обязательной продажи валютной выручки в долларах США в сумме 1775 долл. по курсу ЦБ РФ на дату зачисления 31,8 руб. за 1 долл. Сальдо начальное на начало отчетного периода отсутствовало. В бухгалтерском учете со­ставлена запись:

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 56 445 руб. (1775 долл. х 31,8 руб.).

В последующие дни курс валюты изменялся в следующей после­довательности: 16 июня — 31,9 руб. за 1 долл., 18 июня — 31,4 руб., 25 июня — 31,7 руб., 1 июля — 31,9 руб.

Учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен по мере изменения курса валют, в результате на каждую дату курсовая разница составит:

16 июня — 177,5 руб. = 1775 долл. х (31,9 руб. - 31,8 руб.);

18 июня — 887,5 руб. = 1775 долл. х (31,4 руб. - 31,9 руб.);

25 июня — 532,5 руб. = 1775 долл. х (31,7 руб. - 31,4 руб.);

1 июля — 355 руб. = 1775 долл. х (31,7 руб. - 31,9 руб.).

Бухгалтерские записи по отражению курсовых разниц составля­ются на каждую дату изменения курса валют. В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться.

Продажа валюты

На основании Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ Банком России ус­тановлен порядок обязательной продажи части валютной выручки ре­зидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка ре­зидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной ва­люты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключи­тельных прав на них, в пользу нерезидентов. Размер продажи валют­ной выручки составляет 0 %.

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы ва­лютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с настоящим Федераль­ным законом в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организа­циям, а также оплата исполнения функций агентов валютного кон­троля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых оп­ределяется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление валютных средств, поступивших от покупателей в оп­лату за отгруженный товар, производится на транзитный валютный счет с отражением уменьшения задолженности за отгруженный товар:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация может инициативно осуществлять продажу выруч­ки. В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается за­писями:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— депонирована валюта, предназначенная для продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета.

Одновременно с депонированием часть валютных средств, не подлежащих продаже, списывается с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет юридического лица.

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— на расчетный счет зачисляется сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— проданная валюта списывается с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражается курсовая разница, образовавшаяся в связи с изме­нением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи:

• отрицательная:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»;

• положительная:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Результат от продажи иностранной валюты определяется как раз­ница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибы­ли и убытки».

Покупка валюты

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Россий­ской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномо­ченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной ва­люты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а так­же приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством за­ключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк Российской Федерации устанавливает поря­док купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорож­ных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нере­зидентами, который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального сче­та резидентами и нерезидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами сум­мы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы покупае­мой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;

3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Установленные требования не применяются:

• при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых ука­зана в иностранной валюте, уполномоченными банками, а также при совершении купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том чис­ле дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в ино­странной валюте, физическими лицами не для целей осуществления ими предпринимательской деятельности;

• если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой произ­водится купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе до­рожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностран­ной валюте.

Для совершения резидентом операций покупки иностранной ва­люты в уполномоченном банке для него может быть открыт специ­альный валютный счет либо купленная валюта зачисляется на теку­щий валютный счет.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осу­ществляется резидентом за рубли на основании специального поруче­ния на покупку.

Как видно из примера, при осуществлении данной операции ор­ганизация понесла убыток в результате покупки валюты по курсу, бо­лее высокому, чем официальный курс рубля по отношению к еврова­люте.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный валютный счет, должна быть пере­ведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о пере­воде по соответствующему назначению.

Например, при переводе купленных валютных средств поставщи­ку в качестве авансового платежа или последующей оплаты за им­портный товар в учете составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением предоставляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная деклара­ция по импортному товару.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет движения средств по валютному счету:

  1. 4.2. Учет движения и фиксация права собственности на ценные бумаги
  2. Отчет о движении денежных средств
  3. Текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
  4. Движение денежных средств и его прогнозирование.
  5. Внутреннее движение денежных средств
  6. Основы прогнозирования движения денежных средств
  7. Неравномерность движения оборотных средств
  8. Отчет о движении денежных средств
  9. 3.5. Анализ и планирование движения денежных средств
  10. Баланс движения средств и финансовый план.
  11. Отчет о движении денежных средств
  12. Как улучшить движение денежных средств
  13. Неравномерность движения основных средств
  14. Валютные операции, связанные с движением капитала
  15. Задание 4.2. Прогноз движения денежных средств на первый год