Учет долевых финансовых вложений

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в виде акций с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приоб­ретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с це­лью участия в управлении организацией.

Из сущности данного определения следует, что данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации. Долевые фи­нансовые вложения могут выступать в виде акций сторонних органи­заций (обыкновенные и привилегированные) или вкладов в виде де­нежных средств или иного имущества инвестора.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчет­ности в РФ инвестор вправе самостоятельно определить срок финан­сового вложения. Долевые финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат при их приобретении за плату. Вло­жения в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости. Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором и оп­лачивается денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капита­ле (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги.

Классификация долевых финансовых вложений представлена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Классификация долевых финансовых вложений


При приобретении акций сторонних организаций их оценка за­висит от канала поступления.

Если момент оплаты не совпадает с моментом перехода права собственности на них, то они учитываются в составе дебиторской за­долженности, т. е. по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По приобретенным акциям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, они отражаются в отчетности по рыночной стоимости.

Для учета долевых финансовых вложений предназначен актив­ный счет 58-1 «Паи и акции». Если организация первоначально при­обретала акции с целью получения дивидендов, а затем пересмотрела свои инвестиционные намерения, то эти долгосрочные вложения не­обходимо перевести в состав краткосрочных вложений, что находит отражение на счетах аналитического учета с дебета счета 58-1 «Вложе­ния в краткосрочные акции» в кредит счета 58-1 «Вложения в долго­срочные акции».

Рассмотрим приобретение финансовых вложений в виде акций на конкретных примерах.

Пример. Организация приобрела 10 акций номинальной стоимо­стью 1000 руб. на общую сумму 12 ООО руб. Консультационные услуги фирме «Деловой Орел» составил 118 руб., в том числе НДС 18 % — 18 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 12 ООО руб. — отражается стоимость приобретенных акций;

Дебет 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 100 руб. — на сумму консультационных услуг;

Дебет 19-5 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Расходы при приобретении ценных бумаг»

— 12 100 руб. (12 000 + 100) — купленные акции приняты на учет инвестора в составе финансовых вложений.

Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций со­ставляет 12 100 руб., стоимость одной акции 1210 руб.

Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость уве­личивается на величину комиссионных вознаграждений.

На практике распространена ситуация приобретения акций неде­нежными средствами, т. е. имуществом. В этом случае имеются осо­бенности бухгалтерского учета по оплате акций имуществом, переда­ча которого отражается через счета его реализации . Например, если в оплату акций передаются товары, то их передача отражается по кре­диту 90-1 «Продажи/Выручка» (для торговых организаций). По про­чему имуществу используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом приобретение акций отражается по согласованной стоимо­сти, списание имущества, переданного в оплату акций, — по остаточ­ной стоимости и отдельно отражается сумма переданного износа по амортизируемому имуществу.

Приобретение доли имущества в уставном капитале любой орга­низации определяется как финансовые вложения в виде пая. При этом владельцу никакая ценная бумага на руки не выдается. Основ­ным документом, подтверждающим право на участие в уставном ка­питале в сторонней организации, является учредительный договор.

Паи принимаются к учету по согласованной стоимости, которая определяется по согласованию сторон и в отдельных случаях должна быть подтверждена актом эксперта-оценщика. Данный акт в обяза­тельном порядке предоставляется по основным средствам, капиталь­ным вложениям и ценным бумагам, по которым определяется теку­щая рыночная стоимость.

Таким образом, сторона, передающая имущество в качестве вкла­да в уставный капитал, производит записи на основании учредитель­ного договора, расходного кассового ордера, выписки банка из рас­четного счета, акта приемки- передачи, инвентарной карточки и те­кущей документации. Паи могут быть оплачены как денежными средствами, так и не денежным имуществом. При этом следует иметь в виду, что операции по вкладам в уставный капитал сторонних орга­низаций в виде имущества согласно ст. 277 НКРФ не подлежат обло­жению налогом на прибыль, т. е. финансовый результат от передачи имущества для целей налогового учета не определяется. Для целей бухгалтерского учета финансовый результат от передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал не определяется, поскольку пере­дача имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в корреспонденции с кредитом счетов имущества, переданного в каче­стве вклада в уставный капитал (без применения счетов 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

По амортизированному имуществу отражается сумма переданно­го износа.

Рассмотрим бухгалтерские записи по осуществлению долевых финансовых вложений в виде пая на конкретных примерах.

Пример. Организация внесла в качестве вклада в уставный капи­тал следующее имущество: наличные денежные средства в сумме 10 ООО руб.

Бухгалтерские записи в учете инвестора по оплате пая денежны­ми средствами будут иметь вид:

Дебет 58-1 «Паи»

Кредит 50-1 «Касса организации»

— 10 ООО руб. — отражается передача наличных денег в уставный капитал сторонней организации.

Как правило, очень часто возникают ситуации по оплате пая не­денежными средствами.

Положительные и отрицательные разницы от передачи имущества в виде вклада в уставный капитал у инвестора в соответствии со ст. 277 НК РФ подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы по нало­гу на прибыль. Рассмотрим порядок отражения выбытия финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал. Рассмотрим выбытие ценных бумаг по договору дарения (безвозмездная передача).

8.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет долевых финансовых вложений:

  1. 5. Контроль над финансовыми вложениями
  2. ВНУТРЕННИЙ финансовый учет и отчетность
  3. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  4. Финансовый учет международных деловых операций
  5. Бухгалтерский и финансовый учет на Украине и в Западной Европе
  6. 3.4. Учет валютно-финансовых факторов
  7. Учет валютно-финансовых факторов
  8. Финансовая оценка и учет брендов
  9. Глава 3. Источники финансовых ресурсов, направленных на капитальные вложения
  10. 2.4. УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ В ФИНАНСОВЫХ ВЫЧИСЛЕНИЯХ
  11. ГЛАВА 17. Финансовая оценка и учет брендов
  12. Глава 19. Международный финансовый учет и налогообложение
  13. 6. Бухгалтерский и финансовый учет на Украине и в Западной Европе.
  14. 2.6. Учет инфляционного обесценения денег в принятии финансовых решений