Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнени­ем работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых являются пре­доставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые ор­ганизацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтер­ском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, выте­кающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответ­ствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в ре­зультате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята за­казчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, получен­ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредитор­ская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3. Субъекты малого предпринимательства могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении 1-го, 2-го, 3-го и 5-го условий.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продук­ции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполне­ния работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не мо­жет быть определена, то она принимается к учету в размере признан­ных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены орга­низации.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связан­ные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, а также участие в уставных капиталах других организаций, рас­ходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуще­ствление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также воз­мещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизаци­онных отчислений.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгал­терском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело­вого оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебитор­ской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и приня­тых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном пе­риоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией — субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осу­ществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступле­ниями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными перио­дами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение не­скольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выра­жении. Величина выручки определяется как сумма поступления де­нежных средств, стоимости иного имущества и величины дебитор­ской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, оп­ределяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Пример. Получены от покупателя в оплату отгруженной продук­ции денежные средства в сумме 30 ООО руб., материалы стоимостью 20 ООО руб. По условиям договора стоимость отгруженной покупате­лю продукции — 100 ООО руб. Дебиторская задолженность покупателя равна 50 ООО руб. (100 000 - 30 000 - 20 000).

Выручка к бухгалтерскому учету принимается в сумме 100 000 руб. и включает сумму полученных денежных средств — 30 000 руб., стои­мость поступивших в оплату продукции материалов — 20 000 руб., ве­личину дебиторской задолженности — 50 000 руб.

В аналогичном порядке определяется величина расходов. Расхо­ды по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задол­женности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расхо­дов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покры­той оплатой).

В п. 6 ПБУ 9/99 и 10/99 установлены правила определения вели­чины выручки и расходов по обычным видам деятельности в зависи­мости от условий заключенных договоров:

• по договорам, заключенным на стандартных условиях;

• по договорам, предусматривающим коммерческое кредито­вание;

• по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

• в случае изменения обязательств по договору; по договорам, предусматривающим предоставление скидок (накидок) (табл. 13.1).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерско­му учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Пример. Отгружены покупателю товары на условиях коммерче­ского кредита. Стоимость товаров 100 000 руб. Условиями договора предоставлена отсрочка платежа на два месяца с уплатой 5 % от стои­мости товаров.

Величина выручки в данном случае включает стоимость отгру­женных товаров и сумму процентов за отсрочку платежа — 105 000 руб. (100 000 + 100 000 х 5 %/100 %).

Таблица 13.1. Определение величины выручки и расходов по обычным видам деятельности в зависимости от условий договоров
Условия

договора

Определение величины выручки Определение величины расходов по обычным видам деятельности
Договор, не пре­дусматриваю­щий особых ус­ловий Исходя из цены, установлен­ной договором между органи­зацией и покупателем (заказ­чиком) или пользователем ак­тивов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть ус­тановлена исходя из условий договора, то для определения величины выручки принима­ется цена, по которой в срав­нимых обстоятельствах обыч­но организация определяет выручку в отношении анало­гичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предостав­ления во временное пользова­ние (временное владение и пользование) аналогичных активов

Исходя из цены и условий, ус­тановленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть ус­тановлена исходя из условий договора, то для определения величины расходов принима­ется цена, по которой в срав­нимых обстоятельствах обыч­но организация определяет расходы в отношении анало­гичных материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных ак­тивов

Договор преду­сматривает пре­доставление коммерческого кредита Выручка принимается к бух­галтерскому учету в полной сумме дебиторской задолжен­ности, т. е. исходя из цены, установленной в договоре, увеличенной на сумму про­центов за отсрочку и рассроч­ку оплаты При оплате приобретаемых материально-производствен­ных запасов, работ, услуг на условиях коммерческого кре­дита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки плате­жа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задол­женности, т. е. с учетом подле­жащих уплате процентов за рассрочку платежа
Договор преду­сматривает ис­полнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами Исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению орга­низацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче органи­зацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче

Окончание табл. 13.1
Условия

договора

Определение величины выручки Определение величины расходов по обычным видам деятельности
организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При не­возможности установить стоимость указанных ценно­стей величина выручки опре­деляется стоимостью продук­ции (товаров), переданной или подлежащей передаче ор­ганизацией. Стоимость про­дукции (товаров), переданной или подлежащей передаче ор­ганизацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет выручку в отношении аналогичной продукции (то­варов) организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При не­возможности установить стои­мость указанных товаров (ценностей) величина расхо­дов определяется стоимостью продукции (товаров), полу­ченной организацией. Стои­мость продукции (товаров), полученной организацией, ус­танавливается исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)
Договор преду­сматривает изме­нение обяза­тельств по дого­вору В случае изменения обяза­тельства по договору первона­чальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, подлежа­щего получению организаци­ей. Стоимость актива, подле­жащего получению организа­цией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах обычно организация определяет стои­мость аналогичных активов В случае изменения обяза­тельства по договору первона­чальная величина расходов корректируется исходя из стоимости актива, подлежа­щего выбытию. Стоимость ак­тива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орга­низация определяет стоимость аналогичных активов
Договор преду­сматривает пре­доставление ски­док (накидок) Величина выручки определя­ется с учетом всех предостав­ленных организации согласно договору скидок (накидок) Величина расходов определя­ется с учетом всех предостав­ленных организации согласно договору скидок (накидок)

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина выручки корректируется исходя из стоимости актива, под­лежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стои­мость аналогичных активов. Величина выручки определяется с уче­том всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Для бухгалтерского учета выручки от продаж используется счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки в учете од­новременно отражается возникновение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Продажа товаров (работ, услуг) признается реализацией для це­лей налогообложения и облагается налогом на добавленную стои­мость. Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет от суммы признанной в бухгалтерском учете выручки, отражается записью:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС».

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, това­ров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработ­ки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также расходы, возникающие в процессе продажи (пере­продажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основ­ных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в ис­правном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к данно­му отчетному месяцу, учитываются на счетах учета затрат (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собст­венного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», 44 «Расходы на продажу».

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продан­ных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в от­четном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходя­щих расходов, имеющих отношение к получению доходов в после­дующие отчетные периоды.

В конце месяца при определении себестоимости продукции (ра­бот, услуг) расходы, учтенные на счетах 23, 25, 26, списываются в де­бет счета 20:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23, 25, 26.

После оценки незавершенного производства определяется себе­стоимость выпущенной из производства готовой продукции, приня­тие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

По окончании отчетного периода себестоимость проданной гото­вой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

ПБУ 10/99 предусматривает варианты признания управленче­ских и коммерческих расходов. В частности, по усмотрению органи­зации управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйст­венные расходы», могут не включаться в себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом слу­чае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражает­ся записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

По выбору организации коммерческие расходы могут призна­ваться в отчетном периоде одним из следующих способов:

• списываться на себестоимость продаж в полной сумме;

• списываться на себестоимость продаж в сумме, относящейся к проданным товарам и продукции. Указанная сумма определяется пу­тем распределения расходов на продажу между проданными товарами (продукцией) и остатками непроданных товаров (продукции) на складе по среднему проценту. Подробнее учет затрат на производство и расходов на продажу рассмотрен в главе 6.

13.2.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности:

  1. Анализ доходов по остальным видам услуг
  2. 1.1. Сущность и значение анализа доходов и расходов коммерческого банка. Его место в составе анализа финансовых результатов деятельности коммерческих банков.
  3. Операционными доходами по всем видам услуг и операций банка выступают:
  4. 1.2. Оценка основных методик анализа доходов и расходов коммерческих банков в составе анализа финансовой деятельности коммерческих банков.
  5. 3.2. СОСТАВ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  6. 2.3.3 Анализ структуры доходов и расходов
  7. Основы анализа совокупных доходов-расходов
  8. Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с., 2008
  9. 41 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ
  10. 3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  11. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ АФИНСКОГО ГОСУДАРСТВА
  12. Задача планирования доходов и расходов
  13. Глава 4.Отражение в бухгалтерском учете расходов и доходов на Интернет
  14. 16.2. Анализ доходов и расходов банкаСистема формирования показателей финансовых результатов
  15. Автор. Анализ доходов и расходов банка, 2011
  16. Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с., 2007
  17. 1. АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
  18. 2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
  19. Учет процентов (доходов) по облигациям
  20. Баркалов С.А., Бакунец О.Н., Гуреева И.В., Колпачев В.Н,. Руссман И.Б. Оптимизационные модели распределения инвестиций на предприятии по видам деятельности. М.: ИПУ РАН, - 68 с, 2002