Учет доходов и расходов будущих периодов

Одним из основных принципов учета доходов и расходов в целях формирования финансового результата деятельности организации является принцип их соответствия. Если расходы обусловливают по­лучение доходов в течение нескольких отчетных периодов, такие рас­ходы подлежат распределению между соответствующими отчетными периодами. Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному пе­риоду, отражаются на счетах учета текущих доходов и расходов (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) и участвуют в определении финан­сового результата за этот отчетный период. Если полученные в отчет­ном периоде доходы и произведенные расходы относятся к следую­щим отчетным периодам (в предусмотренных нормативными актами по бухгалтерскому учету случаях), то они не включаются в текущие доходы и расходы, а подлежат учету в составе доходов и расходов бу­дущих периодов.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» были внесены изменения, касающиеся состава доходов и расходов будущих периодов. С 2011 г. организации не должны руководство­ваться их перечнем, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. При определении состава доходов

Таблица 13.2. Состав доходов будущих периодов с 2011 г.
Нормативный правовой акт Виды доходов будущих периодов
Указания об отражении в бухгал­терском учете операций по догово­ру лизинга (утв. приказом Минфи­на России от 17.02.1997 г. № 15) Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью передаваемого лизингополуча­телю лизингового имущества, если догово­ром предусмотрен учет лизингового имуще­ства на балансе лизингополучателя (п. 4)
ПБУ 13/2000 «Учет государствен­ной помощи» (утв. приказом Мин­фина России от 16.10.2000 г.

№ 92н)

Бюджетные средства, полученные на фи­нансирование капитальных и текущих рас­ходов (п. 9).

В бухгалтерской отчетности в составе дохо­дов будущих периодов показываются не ис­пользованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного фи­нансирования (п. 20). В аналогичном по­рядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содей­ствия) и т. п.

Методические указания по бухгал­терскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н) Текущая рыночная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) (п. 29)
По аналогии (элемент учетной по­литики) Текущая рыночная стоимость других видов имущества (нематериальные активы, мате­риально-производственные запасы и др.)

и расходов будущих периодов следует исходить из принципа соответ­ствия доходов и расходов и нормативных актов по бухгалтерскому учету, в которых они напрямую поименованы.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено веде­ние учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл. 13.2).

Для бухгалтерского учета доходов, полученных в отчетном перио­де, но относящихся к будущим периодам, используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают до­ходы, относящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета доходов отчетного периода (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрены следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» подлежит учету разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью передаваемого лизингопо­лучателю лизингового имущества.

Пример. Организация-лизингодатель передала лизингополучате­лю объект основных средств по договору лизинга сроком на 5 лет. Об­щая сумма платежей по договору 708 ООО руб., в том числе НДС 108 ООО руб. По условиям договора выплаты по договору производят­ся ежемесячно по И 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Объект ос­новных средств был учтен в составе доходных вложений в материаль­ные ценности, его первоначальная стоимость 360 000 руб. (амортиза­ция не начислялась).

В учете организации доходы и расходы по лизинговым операциям отражаются следующими записями:

Дебет 91-2 «Прочие доходы»

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

— 360 000 руб. — списана стоимость переданного в лизинг объек­та основных средств;

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 708 ООО руб. — отражена общая сумма лизинговых платежей;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стои­мость»

— 108 ООО руб. — отражен НДС без возникновения обязательств перед бюджетом по его уплате — отложенный НДС (в НК РФ уста­новлен особый порядок уплаты НДС по лизинговым операциям);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

— 240 ООО руб. (708 ООО - 108 000 - 360 000) — отражен финансо­вый результат от передачи объекта основных средств в лизинг.

Разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимо­стью предмета лизинга, учтенная в составе доходов будущих перио­дов, включается в выручку лизингодателя по мере поступления ли­зинговых платежей. Одновременно в учете отражается возникновение обязательства по уплате в бюджет НДС:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»

— 11 800 руб. — зачислен на расчетный счет платеж от лизингопо­лучателя по очередному сроку;

Дебет 76, субсчет «Отложенный налог на добавленную стоимость»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — отражено обязательство по уплате в бюджет НДС по лизинговому платежу;

Дебет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Кредит 90-1 «Выручка»

— 4000 руб. (240 000/5 лет/12 мес.) — часть доходов будущих пе­риодов включена в выручку лизингодателя.

Другие поступления, приведенные в Инструкции по применению Плана счетов в отношении субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), учи­тывать в составе доходов будущих периодов не следует. Для призна­ния дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых — переход права собственности к покупателю (принятие работы заказ­чиком, оказание услуг).

Применительно к перечисленным фактам хо­зяйственной деятельности данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном суб­счете к счету расчетов с контрагентами.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного имущест­ва в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части безвозмездно полученных основных средств и нема­териальных активов) и других счетов учета имущества (10 «Материа­лы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирова­ние расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

По дебету субсчета 98-2 отражается списание учтенных сумм в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:

• по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценно­стям — по мере их списания на производство или при продаже.

Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступ­лению.

Поступления по возмещению недостач, которые в Плане счетов предусмотрено учитывать на субсчетах 98-3 «Предстоящие поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», следует от­ражать в составе прочих доходов (как возмещение причиненных орга­низации убытков) в том отчетном периоде, в котором суд вынес ре­шение об их взыскании или они признаны должником, независимо от фактического поступления денежных средств от должника, по­скольку согласно принципу временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности операции должны отражаться на счетах не­зависимо от фактического времени поступления или выплаты денеж­ных средств.

Пример. В процессе инвентаризации установлена недостача това­ров: учетная стоимость товаров — 5000 руб. Недостача подлежит взы­сканию с виновника по рыночной стоимости — 5100 руб.

В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

— 5000 руб. — списаны недостающие товары по учетной стои­мости;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 5000 руб. — отнесена недостача на виновное лицо по учетной стоимости;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 100 руб. (5100 - 5000) — отражена разница между подлежащей возмещению рыночной стоимостью товаров и их учетной стоимо­стью.

Принципы учета доходов будущих периодов распространяются и на бухгалтерский учет расходов будущих периодов.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрено ведение учета доходов будущих периодов в следующих случаях (табл. 13.3).

Таблица 13.3. Состав расходов будущих периодов с 2011 г.
Нормативный правовой акт Виды расходов будущих периодов
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

(утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 г.

№ 116н)

Расходы по договору, понесенные в связи с пред­стоящими работами (п. 16), например: стоимость материалов, переданных для выполне­ния работ, но еще не использованных для испол­нения договора;

арендная плата, перечисленная в отчетном перио­де, но относящаяся к будущим отчетным периодам (п. 21)

ПБУ 14/2007 «Учет немате­риальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н) Фиксированные разовые платежи за право ис­пользования результата интеллектуальной дея­тельности или средства индивидуализации (за ис­ключением права использования наименования места происхождения товара) на основании ли­цензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия (п. 37, 39)

Окончание табл. 13.3
Нормативный правовой акт Виды расходов будущих периодов
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н) Дополнительные расходы по займам и кредитам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора) и др. расходы, непо­средственно связанные с получением займов (кре­дитов)) (п. 8).

Начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15).

Начисленные проценты и (или) дисконт по обли­гациям (п. 16)

Методические указания по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов (утв. приказом Мин­фина России от 28.12.2001г. № 119н) Стоимость материалов, отпущенных на производ­ство, но относящихся к будущим отчетным периодам:

для подготовительных работ в сезонных производ­ствах;

для горно-подготовительных работ;

для освоения новых предприятий, производств,

цехов и агрегатов (пусковые расходы);

для подготовки и освоения производства новых

видов продукции и новых технологий;

для рекультивации земель;

в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов (п. 94)

Методические указания по формированию бухгалтер­ской отчетности при осуще­ствлении реорганизации ор­ганизаций (утв. приказом Минфина России от 20.05.2003г. № 44н) Расходы на приобретение лицензии на осуществ­ление деятельности, права на которую не подле­жат передаче в порядке правопреемства (п. 16)

Расходы, относящиеся к будущим периодам, по мере их возник­новения отражаются по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимо­сти от вида произведенных расходов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). По кредиту счета отражается списание расходов на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20, 25, 26, 44

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Списание расходов будущих периодов осуществляется в порядке, установленном соответствующим нормативным документом по бух­галтерскому учету. Например, согласно п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расхо­дов по займам и кредитам» дополнительные расходы по займам вклю­чаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

13.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет доходов и расходов будущих периодов:

  1. 2.3.2. Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов
  2. 2.3. Методические положения по оптимизации средств в незавершенном производстве и расходах будущих периодов
  3. 2.3.3 Анализ структуры доходов и расходов
  4. Основы анализа совокупных доходов-расходов
  5. Задача планирования доходов и расходов
  6. Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с., 2008
  7. 41 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ
  8. 3. УСЛОВНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  9. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ АФИНСКОГО ГОСУДАРСТВА
  10. Автор. Анализ доходов и расходов банка, 2011