Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический меха­низм переноса стоимости объекта на созданную при его участии про­дукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источ­ника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвоз­мездное пользование, доверительное управление), за исключением отдельных их видов.

Не подлежат амортизации:

1. Основные средства, используемые для реализации законода­тельства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в про­изводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления органи­зацией за плату во временное владение и пользование или во времен­ное пользование.

2. Основные средства, потребительские свойства которых с тече­нием времени не изменяются (земельные участки; объекты природо­пользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музей­ным коллекциям, и др.).

3. Основные средства некоммерческих организаций. По объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года начисляется износ линейным способом. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет износа ведется по каждому отдельному объекту основных средств.

По объектам жилищного фонда, которые используются для из­влечения дохода и учитываются в составе доходных вложений в мате­риальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизация начисляется с использованием следующих спосо­бов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот, услуг). Организации вправе применять один или несколько спо­собов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока по­лезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учет­ной политике.

При расчете суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования — период, в течение которого ис­пользование объекта основных средств призвано приносить доход ор­ганизации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Определение срока полезного использования производится при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При определении срока полезного использования объектов ос­новных средств организации могут использовать Классификацию ос­новных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержден­ную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Уста­новленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного использования может пересматриваться в случаях улучшения (повы­шения) первоначально принятых нормативных показателей функ­ционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от при­меняемых организацией способов амортизации.

При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока полез­ного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 процентов на количество лет срока полезного использования этого объекта.

При использовании любого из способов амортизации, кроме спо­соба списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот), первоначально определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ос­новных средств и нормы амортизации.

Пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 100 ООО руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Со­гласно учетной политике амортизация начисляется линейным спосо­бом. По условию примера годовая норма амортизационных отчисле­ний равна 10 процентов (100 %/10 лет). Годовая сумма амортизацион­ных отчислений составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10 %).

При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта равны, что свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, вы­полненные работы) (табл 3.2).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижа­ется, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается.

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависи­мости от срока полезного использования этого объекта с учетом ко­эффициента ускорения (не более 3), устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Со­гласно учетной политике амортизация начисляется способом умень­шаемого остатка. По оборудованию применяется коэффициент уско­рения — 2.

По условию примера годовая норма амортизации составляет с уче­том коэффициента ускорения составит 20 % (100 % : 10 лет х 2). Годо­вая сумма амортизации в первый год эксплуатации равна 20 000 руб. (100 000 х 20 %), во второй год — 16 000 руб. ((100 000 - 20 000) - 20 %), в третий год — 12 800 руб. ((100 000 - 20 000 - 16 000) х 20 %) и т. д. (см. табл. 3.2). Данные таблицы показывают, что в каждом последую­щем году сумма амортизации, исчисленная способом уменьшаемого остатка, уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования годовая сумма амортизационных отчислений опреде­ляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до

bgcolor=white>100 000
Годы

эксплуатации

Первона­

чальная

стоимость

Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая

сумма

аморти­

зации

Накоп­

ленная

аморти­

зация

Остаточ­ная стои­мость Годовая

сумма

аморти­

зации

Накоп­

ленная

аморти­

зация

Остаточ­ная стои­мость Годовая сумма амор ти- зации Накоп­

ленная

аморти­

зация

Остаточ­ная стои­мость
Конец 1 года 100 ООО 10 000 10 000 90 000 20 000 20 000 80 000 18 182 18 182 81 818
Конец 2 года 100 000 10 000 20 000 80 000 16 000 36 000 64 000 16 364 34 546 65 454
Конец 3 года 100 000 10 000 30 000 70 000 12 800 48 800 51 200 14 545 49 091 50 909
Конец 4 года 100 000 10 000 40 000 60 000 10 240 59 040 40 960 12 727 61 818 38 182
Конец 5 года 100 000 10 000 50 000 50 000 8192 67 232 32 768 10 909 72 727 27 273
Конец 6 года 100 000 10 000 60 000 40 000 6554 73 786 26 214 9091 81 818 18 182
Конец 7 года 100 000 10 000 70 000 30 000 5243 79 029 20 971 7273 89 091 10 909
Конец 8 года 100 000 10 000 80 000 20 000 4194 83 223 16 777 5455 94 546 5454
Конец 9 года 100 000 10 000 90 000 10 000 3355 86 578 13 422 3636 98 182 1818
Конец 10 года 100 000 10 000 100 000 2684 89 262 10 738 1818
Таблица 3.2.
Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

3.4. Учет амортизации основных средств


конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Организация приобрела оборудование стоимостью 100 ООО руб. Срок полезного использования оборудования 10 лет. Со­гласно учетной политике амортизация начисляется способом списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По условию примера сумма чисел лет срока полезного использо­вания составляет 55(1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9+ 10). Годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации равна 18 182 руб. (100 000 х х 10/55), во второй год — 16 364 руб. (100 000 х 9/55), в третий год — 14 545 руб. (100 000 х 8/55) и т. д. (см. табл. 3.2). Из приведенной таб­лицы видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого ос­татка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова­ния, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 процентов первоначальной стоимости.

При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений оп­ределяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В слу­чае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в те­чение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем приня­тия этого объекта к бухгалтерскому учету, до конца отчетного года. Если в рассматриваемом примере объект основных средств был при­обретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуатации (9 ме­сяцев) при линейном способе будет равна 7500 руб. (100 000 руб. х х 10 %/12 мес. х 9 мес).

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных от­числений начисляется равномерно в течение периода работы органи­зации в отчетном году. Например, годовая сумма амортизации объек­та основных средств, исчисленная линейным способом исходя из первоначальной стоимости (20 000 руб.) и срока полезного использо­вания 5 лет, равна 4000 руб. (20 000 х 20 %, где 20 % — годовая норма амортизации (100 %/5лет)). Организация осуществляет речные пере­возки грузов в период навигации — 8 месяцев в году. Амортизация в этом случае начисляется только в период навигации в течение восьми месяцев в сумме 500 руб. в месяц (4000/8 мес.).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае ни­какой роли в процессе ее начисления не играет. При этом способе го­довая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизаци­онных отчислений производится за каждый месяц исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Пример. Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимо­стью 80 ООО руб. с предполагаемым пробегом до 400 ООО км. В отчет­ном месяце пробег составляет 2000 км.

Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб. (400 000/80 000). Сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц — 400 руб. (0,2 х 2000).

При применении рассматриваемого метода начисления аморти­зационных отчислений для каждой группы основных фондов исполь­зуется свой показатель объема работ или продукции (количество про­изведенной продукции к определенному станку, число часов исполь­зования оборудования и т. п.), который указывается в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам основных средств произ­водится независимо от результатов деятельности организации в от­четном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного перио­да, к которому она относится.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступив­шему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списа­ния этого объекта с бухгалтерского учета. При этом начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных от­числений не приостанавливается в течение всего срока полезного ис­пользования объекта, кроме случаев его перевода по решению руко­водителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете исполь­зуется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По дебе­ту счета отражается списание амортизации по выбывшим основным средствам, по кредиту счета отражается сумма начисленной в отчет­ном месяце амортизации. Сальдо счета показывает сумму начислен­ной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств». Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации по переданным в аренду основным средствам включает в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от того, является ли предоставление за плату во временное пользование предметом деятельности или не является.

В том случае, если предоставление имущества во временное поль­зование является предметом деятельности и доходы от аренды вклю­чаются в выручку, то и амортизация относится на затраты на произ­водство (расходы на продажу). Если доходы от аренды включаются в прочие доходы, то амортизация в бухгалтерском учете признается в качестве прочих расходов. В учете при этом составляется запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумма начисленной за период эксплуатации (включая месяц выбытия) амортизации по ним списывается записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

3.4.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Учет амортизации основных средств:

  1. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  2. Неравномерность движения основных средств
  3. 5. Проверка учета основных средств
  4. 2.2. УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  5. Статья 10. Ускоренная амортизация
  6. Финансирование ремонта основных средств
  7. Метод начисления амортизации
  8. Ошибки при операциях с основными средствами
  9. Ошибки при операциях с основными средствами
  10. 4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия
  11. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  12. Применение механизма ускоренной амортизации Предмета лизинга.
  13. 2.2.1. Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
  14. Амортизация