УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерско­му учету организация определяет срок его полезного ис­пользования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предпо­лагает использовать нематериальный актив с целью полу­чения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования активов этого вида.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерчес­ким организациям амортизация не начисляется.

Срок полезного использования определяют исходя из:

• срока действия прав организации на результат ин­теллектуальной деятельности или средство индиви­дуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать эконо­мические выгоды.

Срок полезного использования нематериального акти­ва не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального акти­ва ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продол­жительности периода, в течение которого организация пред­полагает использовать актив, срок его полезного исполь­зования подлежит уточнению.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции. ,

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов произ­водится до полного погашения их первоначальной стоимо­сти либо списания с бухгалтерского баланса.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений оп­ределяют:

• при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

• при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

Остаточная стоимость НМ А

на начало месяца х коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример 1.

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 ООО руб. Срок полезного использова­ния объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшае­мого остатка будет рассчитываться следующим образом:

1- й месяц 120 ООО х 2 : 60 мес. = 4000 руб.

2- й месяц (120 000 - 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3- й месяц (116 000 - 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — расчитывают по формуле:


Первоначальная стоимость НМА

Натуральный показатель х объема продукции (работ) за месяц


Предполагаемый ббъем продукции (работ) за весь срок полезного использования

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ на­числения амортизации в случае, когда «существенно изме­нился расчет ожидаемого поступления будущих экономи­ческих выгод».

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный,

сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно отно­сится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематери­альных активов» ведут в журнале-ордере № 10.

Пример 2.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сро­ком на 60 мес., стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма на­числяет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 — 42 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 — 7560 руб.

3) Принятие к учету

Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.

4) Оплата стоимости объекта НМА:

Д-т 76 К-т 51 — 49 560 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т руб.

6) Расчет суммы амортизации:

42 000 : 60 мес. = 700 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т.е. без использо­вания счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фир­мы», равна положительной разнице между покупной стоимо­стью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чис­тых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью иму­щества организации списывается ежемесячно непосред­ственно со счета 04 в дебет производственных счетов и из­держек обращения:

Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погаше­ния первоначальной стоимости данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:

Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амор­тизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Пример 3.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
Основные средства 1000 Уставный капитал 1100
Производственные

запасы

600 Расчеты с кредиторами 900
Денежные средства 400
Баланс 2000 Баланс 2000
Деловая репутация приобретенной фирмы равна:

2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете:

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости:

1 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб.

Д-т 26 К-т 04.


Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может вообще не производиться. Это активы, сто­имость которых со временем не уменьшается, либо акти­вы, использование которых приносит постоянную «не- уменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки.

Способ начисления амортизации нематериального ак­тива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих эконо­мических выгод от использования нематериального акти­ва существенно изменился, способ определения амортиза­ции должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как изменение в оценочных значениях (приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н).

К налоговому учету не принимаются следующие объекты нематериальных активов:

• приобретенные за счет средств бюджетных ассигно­ваний;

• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов.

В налоговом учете амортизация нематериальных акти­вов начисляется одним из двух способов: линейным или не­линейным.

Способ начисления амортизации устанавливается орга­низацией самостоятельно.

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использо­вания нематериального актива в налоговом учете равен пе­риоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы аморти­зации устанавливаются в расчете на срок, равный 10 го­дам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амртизации нематериаль­ных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

Л/'= 1 /их 100%,

где п — срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной аморти­зации определяется по формуле:

А = Вх N/ 100%,

где А — сумма начисленной амортизации за месяц для со­ответствующей амортизационной группы; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N — норма амортизации для соответствующей амортизацион­ной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтер­ском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация на­числяется линейным методом;

• актив в том и другом случае имеет одинаковую пер­воначальную стоимость и срок полезного использо­вания.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту сче­та 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтер­ском учете, не совпадает с той, что начислена для на­логового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные акти­вы стоимостью ниже 40 ООО руб. за единицу, приобретен­ных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т. е. с января 2011 г. на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

<< | >>
Источник: Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).. 2015

Еще по теме УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ:

  1. ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  2. 5. Проверка учета нематериальных активов
  3. Финансирование нематериальных активов
  4. Нематериальные активы
  5. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  6. ОПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  8. Часть третья. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
  9. ПРИВЕДЕНИЕ В СООТВЕТСТВИЕ И ИНТЕГРАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  10. Глава 7. СООТВЕТСТВИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СТРАТЕГИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. Метод начисления амортизации
  12. Статья 10. Ускоренная амортизация