загрузка...

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по до­говору дарения (безвозмездно) и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных уча­стков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств» (рассмотрено в предыду­щей главе), 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получе­нии); согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств, затраты по приведению их в состоя­ние, пригодное к использованию. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приоб­ретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается приня­тие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконст­рукции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первона­чальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвида­ции основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стои­мость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридиче­ских или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма предъявленного поставщиками (продавцами) НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгал­терскому учету.

Пример. Организация приобрела оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В свя­зи с приобретением оборудования дополнительно были произведены следующие затраты: на информационные и консультационные услу­ги — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., вознаграждение посредни­ческой организации — 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., затра­ты на доставку — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., затраты на сборку и приведение в состояние, пригодное к использованию — 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Оборудование введено в экс­плуатацию и принято к бухгалтерскому учету в составе объектов ос­новных средств. Оборудование будет использовано при производстве продукции, реализация которой облагается НДС.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражаются в дебете счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» следующими записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 60 000 руб. (70 800 - 10 800) — отражена стоимость оборудова­ния, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному догово­ру (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 10 800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщи­ком по приобретенному оборудованию;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 5000 руб. (5900 - 900) — отражены затраты на информацион­ные и консультационные услуги (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 900 руб. — отражена сумма НДС по затратам на информацион­ные и консультационные услуги;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 10 000 руб. (11 800 - 1800) — отражена величина вознагражде­ния, подлежащая уплате посреднической организации, через которую приобретено оборудование (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1800 руб. — отражена сумма НДС по затратам на посредниче­ские услуги;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 2000 руб. (2360 - 360) — отражены затраты на доставку обору­дования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360 руб. — отражена сумма НДС по затратам на доставку обо­рудования;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6000 руб. (7080 - 1080) — отражены затраты на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1080 руб. — отражена сумма НДС по затратам на сборку оборудова­ния и его приведение в состояние, пригодное к использованию.

На дату ввода в эксплуатацию определяется первоначальная стои­мость оборудования по данным дебетового оборота счета 08-4 «При­обретение объектов основных средств», она равна 83 000 руб. (60 000 + + 5000 + 10 000 + 2000 + 6000). На исчисленную первоначальную стои­мость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— 83 000 руб. — принято к бухгалтерскому учету оборудование в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости.

После принятия к учету объекта основных средств производится налоговый вычет НДС по затратам, связанным с приобретением обо­рудования (определяется по данным дебетового оборота счета 19-1 «НДС при приобретении основных средств»):

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 14 940 руб. (10 800 + 900 + 1800 + 360 + 1080).

В том случае, если приобретаемый объект основных средств будет использован в операциях, не подлежащих налогообложению, НДС по затратам на приобретение объекта учитывается на счете 08-4 «Приоб­ретение объектов основных средств» и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете опера­ции по поступлению основных средств, приобретенных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Разница состоит только в том, что в данном случае их оценка по договору (первая проводка) определяется исходя из стои­мости переданного в обмен имущества.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, включается их стоимость в оценке, согласованной учредителями (уча­стниками) организации, а также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для ис­пользования. Величина денежной оценки имущественного вклада в уставный капитал не может превышать его рыночную оценку, произ­веденную независимым оценщиком. Суммы НДС, восстановленные и предъявленные участниками (акционерами) по основным средст­вам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к налоговому вычету по мере принятия на учет основных средств, если они будут использоваться в производстве продукции, реализа­ция которой облагается НДС. В таком же порядке принимается к на­логовому вычету НДС по затратам организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Основные средства, полученные организацией по договору даре­ния (безвозмездно), принимаются к учету по первоначальной стои­мости, определяемой исходя из их текущей рыночной стоимости, увеличенной на фактические затраты организации на доставку объек­тов и приведение их в состояние, пригодное для использования (без НДС). Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные о рыночной стоимости объекта долж­ны подтверждаться документально или экспертным путем. При опре­делении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов ос­новных средств могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики и торговых инспекций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов ос­новных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств от­ражается по дебету счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Впоследствии учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость включается частями в прочие доходы по мере начисления амортизации.

Пример. Организация получила по договору дарения оборудова­ние, не требующее монтажа. По заключению независимого оценщи­ка, текущая рыночная стоимость оборудования — 60 ООО руб. Расхо­ды, связанные с поступлением оборудования составили: транспорт­ные расходы — 2360 руб., в том числе НДС 360 руб.; расходы на сборку и наладку — 4720 руб., в том числе НДС 720 руб. Оборудова­ние введено к эксплуатацию и предназначено для производства про­дукции, реализация которой облагается НДС. Срок его полезного ис­пользования — 5 лет, способ начисления амортизации — линейный.

В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

— 60 000 руб. — отражена рыночная стоимость полученного обо­рудования;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2000 руб. (2360 - 360) — отражены затраты организации на доставку объекта (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360 руб. — отражен НДС по затратам на доставку;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

4000 руб. (4720-720) — отражены затраты организации на сборку и на­ладку (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 720 руб. — отражен НДС по затратам на сборку и наладку;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

— 66 ООО руб. (60 ООО + 2000 + 4000) — принято к учету в составе основных средств оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 1080 руб. (360 + 720) — предъявлен к налоговому вычету НДС по операциям поступления объекта основных средств.

С месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бух­галтерскому учету, по нему начисляется амортизация. При линейном способе начисления сумма ежемесячной амортизации равна 1100 руб. (66 000/5 лет/12 мес.):

Дебет счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.)

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 1100 руб. — начислена амортизация за отчетный месяц.

Одновременно с начислением амортизации в бухгалтерском учете

отражается частичное списание рыночной стоимости объекта даре­ния с дебета субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» на прочие доходы в сумме, определяемой исходя из срока полезного использо­вания объекта. В рассматриваемом случае эта сумма равна 1000 руб. (60 000/5лет/12мес.):

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

— 1000 руб. — включена в прочие доходы отчетного периода соот­ветствующая часть рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования.

По рыночной стоимости принимаются к учету неучтенные объ­екты основных средств, выявленные при инвентаризации. Рыноч­ная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации. Оприходование неучтенных объектов основных средств отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объ­екта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; лик­видации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной си­туации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал дру­гой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выяв­ления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частич­ной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По де­бету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стои­мость основных средств, производится начисление НДС (при прода­же и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их вы­бытием (расходы на транспортировку, демонтаж, разборку и др.). Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Еже­месячно финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При­быль — в кредит, а убыток — в дебет указанного счета.

Если выбывший объект основных средств подвергался переоцен­ке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нерас­пределенную прибыль организации и в определении финансового результата от выбытия не участвует. При этом в учете составляется запись:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» от­крывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем вво­да объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

В результате этих записей путем сопоставления дебетового и кре­дитового оборота счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» ис­числяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

При продаже основных средств выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в догово­ре. Операции по продажи основных средств облагаются НДС по ставке 18 %.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной переда­че объекта за исключением первой проводки, поскольку при безвоз­мездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной пере­даче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда являет­ся убыток, который отражается бухгалтерской проводкой Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие основных средств, передаваемых в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, отража­ется в бухгалтерском учете, исходя из следующих положений норма­тивных актов. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложе­ний» при выбытии в качестве вклада в уставный капитал основные средства оцениваются по согласованной стоимости. При этом согла­сованная стоимость не должна превышать рыночную цену, установ­ленную независимым оценщиком. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов во вклады в уставные (складочные) ка­питалы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не признается расходом. Поэтому такое выбытие основных средств от­ражается в бухгалтерском учете без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Задолженность по вкладу в уставный (складоч­ный) капитал в оценке по согласованной стоимости принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует отметить, что такое выбытие не признается реализацией для целей налогообложения и, соответст­венно, не облагается НДС. Однако передающая сторона обязана в со­ответствующей доле восстановить ранее предъявленный к вычету НДС по объекту основных средств (п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально оста­точной стоимости объекта без учета переоценки. Сумма восстановлен­ного НДС указывается в документах на передачу основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны.

Пример. Организация передала в счет вклада в уставный (скла­дочный) капитал объект основных средств по согласованной стоимо­сти 70 ООО руб., первоначальная стоимость объекта — 100 ООО руб., сумма начисленной за период эксплуатации амортизации — 40 000 руб. Объект не подвергался переоценке. Сумма восстановлен­ного НДС равна 10 800 руб. ((100 000 - 40 000) х 18/100).

Выбытие основных средств в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70 000 руб. — отражено возникновение задолженности по вкла­ду в уставный капитал на согласованную стоимость объекта основных средств;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— 40 000 руб. — списаны начисленные за период эксплуатации амортизационные отчисления;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— 60 000 руб. (100 000 - 40 000) — отражено списание остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств и погашение за­долженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 10 ООО руб. (70 ООО - 60 ООО) — сумма превышения согласован­ной стоимости переданного объекта над его остаточной стоимостью включена в прочие доходы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 800 руб. — отражена сумма восстановленного НДС.

Финансовый результат определяется путем сопоставления оборо­тов счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в данном случае — это убы­ток 800 руб. (10 800 - 10 000)) и отражается в учете в общеустановлен­ном порядке:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 800 руб.

Списание основных средств в случае морального или физическо­го износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем орга­низации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя — председа­тель комиссии; начальники соответствующих структурных подразде­лений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которые воз­ложена ответственность за сохранность основных средств). Если ор­ганизация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение ус­ловий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неис­пользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное вы­бытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию ко­миссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса. Результаты принятого комиссией решения оформ­ляются Актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основ­ных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Не­пригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае если объект основных средств списывается в результате лик­видации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.).

В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со спи­санием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списа­ния, а также определяется финансовый результат. На основании оформ­ленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и при­чины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентар­ном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвен­тарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Учтенные на балансе организации объекты основных средств мо­гут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Для опре­деления размера понесенного ущерба организации проводят инвента­ризацию. Инвентаризация основных средств проводится комиссией, назначенной руководителем организации. До начала инвентаризации осуществляется проверка наличия и состояния инвентарных карто­чек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличия и состояния технических паспортов или другой техни­ческой документации; наличия документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при от­сутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в реги­страх бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в Инвен­таризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи пол­ное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные

технические или эксплуатационные показатели. При этом машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуаль­но с указанием заводского инвентарного номера по техническому пас­порту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подле­жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет от­дельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

По окончании инвентаризации оформленные в установленном по­рядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где про­изводится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета. В случае установления расхождений составляется Сличительная ведо­мость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). В указанную ведомость включаются толь­ко те объекты основных средств, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях определяется окончатель­ный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалте­рии, второй — передается материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» в оценке по остаточной стоимости. За недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обя­занности возмещать ущерб в полном размере. Размер ущерба, причи­ненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, дейст­вующих в данной местности на день причинения ущерба. Если ущерб, исчисленный по рыночным ценам, окажется ниже стоимости имуще­ства по данным бухгалтерского учета, величина ущерба определяется по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества.

Учет расчетов с работниками по установленным при инвентари­зации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств включается в прочие доходы.

Пример. В процессе инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость этого объекта — 46 ООО руб., сумма амортизационных от­числений — 15 ООО руб. Рыночная стоимость объекта, определенная в результате независимой оценки, — 38 ООО руб. Ущерб от утраты объ­екта основных средств погашен виновником.

В бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств вслед­ствие недостачи отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— 46 ООО руб. — списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 15 ООО руб. — списывается сумма начисленных амортизацион­ных отчислений;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 31 000 руб. (46 000 - 15 000) — отражена остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— 31 000 руб. — отражена задолженность виновника по остаточ­ной стоимости.

Поскольку рыночная стоимость объекта основных средств пре­вышает его остаточную стоимость, виновник должен возместить ущерб по рыночной стоимости (38 000 руб.). Поэтому на разницу со­ставляется проводка:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 7000 руб. (38 000 - 31 000);

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— 38 000 руб. — виновником погашена задолженность по недостаче.

Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты. При этом в прочие рас­ходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости, кото­рая предварительно была списана в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 31 ООО руб.

В документах, представляемых для оформления списания недос­тачи или порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба.с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных ор­ганизаций (инспекций по качеству и др.).

Объекты основных средств могут быть утрачены или испорчены в результате чрезвычайных обстоятельств. В соответствии с Граждан­ским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся сти­хийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Потери от списания имущества, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав прочих расходов. При этом факт возникновения чрезвычайных об­стоятельств должен быть документально подтвержден. За подтвер­ждением того, что понесенные организацией убытки стали следстви­ем чрезвычайных обстоятельств, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутрен­них дел и т. д.). В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, для выявления размера причиненного ущерба проводится инвентариза­ция. Списание испорченных или утраченных в результате чрезвычай­ных обстоятельств основных средств осуществляется по остаточной стоимости на счет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

3.3.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Синтетический учет поступления и выбытия основных средств:

  1. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  2. Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию имущества, в том числе ценных бумаг паевого инвестиционного фонда.
  3. 5. Проверка учета основных средств
  4. 2.2. УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  5. Финансирование ремонта основных средств
  6. Ошибки при операциях с основными средствами
  7. Ошибки при операциях с основными средствами
  8. Неравномерность движения основных средств
  9. 2.2.1. Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
  10. Метод модели оценки основных средств (МООС).
  11. 12.1. Сопряженные денежные поступления
  12. 12.2. Денежные поступления и доходы: проблема соотношения
  13. Методы определения денежных поступлений
  14. ПЛАНИРУЕМЫЕ ИСТОЧНИКИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
  15. 1.1. Дисконтирование денежных поступлений одного года
  16. 1.2. Дисконтирование денежных поступлений разных лет
  17. 1.3. Расчет текущей стоимости с многоразовых поступлений от инвестиций