загрузка...

Применение амортизационной премии

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) пе­риода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных без­возмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в от­ношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортиза­ционным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, до­оборудования, реконструкции, модернизации, технического перевоору­жения, частичной ликвидации основных средств.

Списываемые единовременно расходы принято называть амортиза­ционной премией.

Использование налогоплательщиком права на амортизационную пре­мию должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообло­жения прибыли.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствую­щие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включа­ются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В аналогичном порядке в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) учитываются суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в слу­чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техниче­ского перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Сумма затрат, которая подлежит включению в состав расходов в ви­де амортизационной премии, в программе фиксируется записью по дебету вспомогательного забалансового счета КВ «Амортизационная премия», формируемой при проведении документов Принятие к учету ОС и Модер­низация ОС. При этом в аналитическом учете по счету КВ указывается объект основных средств, к которому относится запись, а также документ, которым эта запись введена. Последнее необходимо, чтобы по данным, содержащимся в документе, определить счет затрат и аналитику при включении амортизационной премии в состав расходов.

Для документа Принятие к учету ОС сумма амортизационной премии определяется исходя из первоначальной стоимости объекта (сумма про­водки в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» с кредита счета 08 «Капитальные вложения») и размера премии на закладке Амор­тизационная премия (рис. 4.105).

Для документа Модернизация ОС суммой записи по дебету счета КВ является значение реквизита Сумма амортизационной премии (НУ) таб­личной части на закладке Основные средства (рис. 4.106). Счет затрат и аналитика для включения премии в расходы указываются на закладке Амортизационная премия формы документа.

Г*П I hspace=0 vspace=0> Кредит

Имется сальдо начало февра

Уй/иоо

периода

Дебет


Записать и і а крыть ■£> Обновить |
1 I Ручная стоимости объекта основных средств либо когда объект основных средств переоценивался по правилам бухгалтерского учета, либо когда объект основных подлежит амортизации только в бухгалтерском (налоговом) учете.

В остальных случаях возникают временные разницы. Они могут быть обусловлены использованием разных методов амортизации, начис­лением в бухгалтерском учете амортизации в соответствии с годовым графиком амортизации при использовании в сезонном производстве, раз­ным порядком расчета амортизации по модернизированным и реконст­руированным объектам и т. д.

Возникающие разницы в программе 1 С: Бухгалтерия 8 фиксируются в регистре бухгалтерии в виде записей по счетам, на которых они выявлены с указанием в ресурсах Сумма ПР Кт и Сумма ВР Кт величины разницы, соответственно, постоянной и временной разницы.

Выявление разниц по суммам амортизации, их классификация и фик­сация в регистре бухгалтерии в программе производится, как правило, автоматически без участия пользователя при выполнении регламентной операции по начислению амортизации ОС.

Пример 4.20

К бухгалтерскому и налоговому учету принят объект основных средств «Швейная машина в комплекте с опорой».

Срок полезного использования объекта составляет 5 лет (60 мес.).

Первоначальная стоимость объекта по данным и налогового учета составляет 52000.00 руб.

В налоговом учете 10% первоначальной стоимости включается в расходы единовременно в виде амортизационной премии.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным спо­собом.

Годовая норма амортизации по объекту составляет 20 % (100 : 60 х 12).

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет

10400.0 руб. или по 866.67руб. ежемесячно.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации по объекту составляет 1 : 60 х 100 = 1.6667%.

Сумма амортизации за один месяц составляет (52000.00 руб. - 5200.00руб.) х 1.6667 = 780.00руб.

В результате при начислении амортизации по объекту ежемесячно возникает временная разница в размере 86.67 руб. (рис. 4.109).

Л +■ Движения документа: Регламентная операция БАСЮ-000СЮ7 от 28.02.2014 23:59:59 -

Записать и закрыть [р Обновить [ | Еще

и Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) дк. Бухгалтерский и налоговый учет (24)

ГбмГТ]

Дата Дебет Кредит Сумма Сумма Дт Сумма Кт
28.02.2014 20.01 02.01 866,67 НУ: 780,00 ИЯ» |
2 Швейный цех Швейная машина в комплекте с Амортизация ОС ПР:
Пошив верхней одежды Ьоеменная оазнииа по ^ 86,67 86,67 ^
Амортизация
28.02.2014 20.01 01.01 НУ: 5 200,00 5 200,00
18 Швейный цех Швейная машина в комплекте с Амортизацией...
ПР:
Пошив верхней одежды (ЗрРМРННЯЯ рЯ1НН1|Я по ^ (ор -6 200ДО -5 200,00^)
Амортизационная премия

Рис. 4.109. Разницы, возникающие при погашении стоимости объекта основных средств

Знак разницы (плюс или минус) определяется исходя из формулы БУ = НУ + ПР + ВР. Поскольку сумма амортизации по бухгалтерскому учету (БУ = 866.67 руб.) больше суммы амортизации по налоговому учету (НУ = 780.00руб.), то временная разница имеет знак «+» (ВР = 866.67 руб. - 780.00 руб. = 86.67 руб.). В соответствии с ПБУ 18/02 такая разница является вычитаемой временной разницей, по которой признается отложенный налоговый актив.

Кроме того, за счет единовременного включения в расходы аморти­зационной премии возникает налогооблагаемая временная разница (разница со знаком «-») в сумме 5200.00 руб. Эта разница в соот­ветствии с ПБУ 18/02 является налогооблагаемой временной разни­цей, по которой признается отложенный налоговый актив.

Пример 4.21

В результате переоценки объекта основных средств «Швейная ма­шина в комплекте с опорой» его первоначальная стоимость в бух­галтерском учете увеличилась на 20000.00 руб.

В налоговом учете зафиксирована постоянная разница в оценке объ­екта на счете 01.01 за счет дооценки объекта на сумму 20000.00 руб. и суммы начисленной амортизации по объекту на счете 02.01 на сумму 3622.68 руб.

Годовая сумма амортизации после переоценки объекта составляет 72000 руб. х 20% = 14400.00 руб. или 1200.00 руб. ежемесячно.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации, по-прежнему, составляет 780.00 руб. в месяц.

Разница в суммах амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету включает две составляющих: постоянную и временную.

Временная разница, по-прежнему, составляет 86.67руб.

Постоянная разница равна «сумме амортизации» постоянной раз­ницы в стоимости объекта на счете 01.01, то есть 20000.00 руб. : 60 = 333.33 руб. (рис. 4.110).

л е Движения документа: Регламентная операция БА00-000001 от 31.01.2015 23:59:59

Записал! ■ ] О I- Д» - I [ ?

и Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) дк. Бухгалтерский и налоговый учет (12)

П^ГТ-|

Дата Дебет Кредит Сумма Сумма Дт щт
31.01.2015 26 02.01 1 840,28 НУ: 1 625,00 1 625,00
1 Инф ормацион но-технич еск.. Амортизация Сервер бухгалтерии Амортизация

по

ПР:

ВР:

21528 215,23
31.01.2015 20.01 02.01 1 200,00 "-1 Постоянная разниц?80.00 780,00
2 Швейный цех Швейная машина в комплекте Амортизация

ОС

(ЯР. 333 ДЗ 333,33}
Пошив верхней одежды с опорой СЬР: 86,67 86,67}
Амортизация временная разница

Рис. 4.110. Разницы, возникающие при погашении стоимости переоцененного объекта основных средств

///

<< | >>

Еще по теме Применение амортизационной премии:

  1. Амортизационные отчисления - Установленные нормы амортизационных отчислений
  2. Амортизационная политика
  3. Премии и скидки
  4. Предложение прямой премии с привлечением торговой точки
  5. Получатель премии
  6. Продавец премии
  7. Значимость того, кто же платит основную часть страховой премии
  8. ПРЕМИИ ЗА РИСК: МОДЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН НА АКТИВЫ РЫНКА КАПИТАЛА И ТЕОРИЯ АРБИТРАЖНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
  9. § 2. Специальные применения оценки бизнеса
  10. Области применения индексов
  11. Применение маркетинговых исследований
  12. ПРИМЕНЕНИЕ ТЕСТОВ В УПРАВЛЕНИИ
  13. ПРИМЕНЕНИЕ СИЛЫ
  14. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТАФОР
  15. ФОРМЫ ВЛАСТИ И УСЛОВИЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ