ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VII 1-Х амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
дг= -100%,
П
где N — норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.
При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:
Л = ДхЛ7100,
где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Налоговым кодексом в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах: первая группа — 14,3%;
вторая группа — 8,8%;
третья группа — 5,6%
четвертая группа — 3,8%
пятая группа — 2,7%
шестая группа — 1,8%
седьмая группа — 1,3%
восьмая группа — 1,0%
девятая группа — 0,8%;
десятая группа — 0,7%.
Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.
Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.
Пример 1.
ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налогообложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.
На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составил 100 000 руб.
Сумма амортизации в январе = 100 ООО х 8,8 : 100 = = 8800 руб.
Суммарный баланс на 1 февраля составит:
100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.
Сумма амортизации в феврале: 91 200 х 8,8 : 100 = = 8025,60 руб. и т.д.
Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы.
Пример 2.
На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортизационной группы составил 38 000 руб..
В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.
Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.
На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной группы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).
Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.
Выбранный метод амортизации в налоговом учете применяется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амортизационным группам (перечислены в п.
3 ст. 259 НК РФ).Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. На смену линейного метода на нелинейных таких ограничений не установлено.
Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых основных средств 10-30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20— 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.
В бухгалтерском учете списывать сразу 10—30% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из- за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.
Амортизационную премию организации могут применять выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах:
• для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп — не более 10% от первоначальной стоимости;
• для основных средств третьей-седьмой амортизационных групп — не более 30% от первоначальной стоимости.
При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.
Постановлением правительства РФ от 16 04.2012 № 308 утвержден перечень основных средств, имеющих высокую энергоэффективность. По таким основным средствам можцо применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. А также по таким основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 01. 2012 г., можно не платить налог на имущество в течении трех лет с даты их постановки на учет
В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.
Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.
Пример 3.
В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5 ООО ООО руб.
(без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). Амортизация рассчитывается линейным методом (6-я амортизационная группа).Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.
В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости крана, т. е. 1 500 000 руб.
В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 ООО руб. (1 500 ООО х 20%). Норма амортизации составляет:
0,5556% (1 : 180 мес. х 100).
В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен: 19 446 руб. ((5 000 000 - 1 500 ООО) х 0,5556%).
В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна: 27 780 руб. (5 ООО ООО х 0,5556%).
Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780 - 19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки:
В январе 2012 г.
1. Приобретен башенный кран:
Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 — 900 ООО руб.
2. Кран введен в эксплуатацию:
Д-т 01 К-т 08 — 5 ООО ООО руб.
В феврале 2012 г.
1. Возникло отложенное налоговое обязательство:
Д-т 68 К-т 77 — 300 ООО руб.
2. Начислена амортизация за февраль:
Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.
3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Д-т 77 К-т 68 — 1666,8 руб.
1.9.
Еще по теме ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
- ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
- Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
- 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
- Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
- Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
- 9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- 3.5.3. Порядок начисления амортизации по имуществу НКО
- 14.2. Доходы для целей налогообложения 14.2.1. Порядок определения и классификация доходов
- 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- 4.1.4. Порядок распределения сумм начисленной амортизации по основным средствам между видами деятельности, переведенными и не переведенными на уплату ЕНВД
- 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
- УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- 3.4.3. Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли
- 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения