ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 ООО руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред. Федераль­ного закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VII 1-Х амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

дг= -100%,

П

где N — норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п — срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

Л = ДхЛ7100,

где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N — норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Налоговым кодексом в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах: первая группа — 14,3%;

вторая группа — 8,8%;

третья группа — 5,6%

четвертая группа — 3,8%

пятая группа — 2,7%

шестая группа — 1,8%

седьмая группа — 1,3%

восьмая группа — 1,0%

девятая группа — 0,8%;

десятая группа — 0,7%.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 1.

ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 ООО х 8,8 : 100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит:

100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 х 8,8 : 100 = = 8025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 2.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб..

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п. 3 ст. 259 НК РФ).

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ных таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10-30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20— 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10—30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из- за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете обра­зуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут приме­нять выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

• для основных средств первой, второй, восьмой, девя­той и десятой амортизационных групп — не более 10% от первоначальной стоимости;

• для основных средств третьей-седьмой амортизаци­онных групп — не более 30% от первоначальной сто­имости.

При расчете ежемесячной амортизации величина пре­мии в первоначальной стоимости не учитывается.

Постановлением правительства РФ от 16 04.2012 № 308 утвержден перечень основных средств, имеющих высокую энергоэффективность. По таким основным средствам можцо применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. А также по таким основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 01. 2012 г., можно не платить налог на имущество в течении трех лет с даты их постановки на учет

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной пре­мии начисляется отложенное налоговое обязательство, ко­торое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для за­трат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример 3.

В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 ООО ООО руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 ООО руб. (1 500 ООО х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100).

В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен: 19 446 руб. ((5 000 000 - 1 500 ООО) х 0,5556%).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна: 27 780 руб. (5 ООО ООО х 0,5556%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780 - 19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки:

В январе 2012 г.

1. Приобретен башенный кран:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 900 ООО руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 — 5 ООО ООО руб.

В феврале 2012 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77 — 300 ООО руб.

2. Начислена амортизация за февраль:

Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 — 1666,8 руб.

1.9.

<< | >>
Источник: Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).. 2015

Еще по теме ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  2. Метод начисления амортизации
  3. Феоктистов И.А, Филина Ф.Н.. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 640 с., 2009
  4. 11. 2. Порядок начисления налогов и сборовв Республике Беларусь (по содержанию основных законов)
  5. Статья 5. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  6. 3.10.3 Какие методики документирования подходят для каких целей?
  7. Использование телефона для иных целей
  8. Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»)., 2006
  9. Особенности налогообложения для профессиональных участников рынка ценных бумаг
  10. Статья 10. Ускоренная амортизация
  11. Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с., 2006
  12. Амортизация
  13. Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
  14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»)., 2004
  15. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  16. Скворцов О. В.. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие для студ. сред. проф. образования / О. В. Скворцов, Н.О.Сквор- цова. — М.: Издательский центр «Академия», — 224 с., 2006
  17. Применение механизма ускоренной амортизации Предмета лизинга.