<<
>>

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 ООО руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред.
Федераль­ного закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VII 1-Х амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

дг= -100%,

П

где N — норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п — срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

Л = ДхЛ7100,

где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N — норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Налоговым кодексом в новой редакции установлены следующие нормы амортизации по группам в процентах: первая группа — 14,3%;

вторая группа — 8,8%;

третья группа — 5,6%

четвертая группа — 3,8%

пятая группа — 2,7%

шестая группа — 1,8%

седьмая группа — 1,3%

восьмая группа — 1,0%

девятая группа — 0,8%;

десятая группа — 0,7%.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 1.

ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000 руб.

Сумма амортизации в январе = 100 ООО х 8,8 : 100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит:

100 000 руб. - 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 х 8,8 : 100 = = 8025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 2.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб..

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 - 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п.

3 ст. 259 НК РФ).

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ных таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10-30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20— 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10—30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из- за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете обра­зуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут приме­нять выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

• для основных средств первой, второй, восьмой, девя­той и десятой амортизационных групп — не более 10% от первоначальной стоимости;

• для основных средств третьей-седьмой амортизаци­онных групп — не более 30% от первоначальной сто­имости.

При расчете ежемесячной амортизации величина пре­мии в первоначальной стоимости не учитывается.

Постановлением правительства РФ от 16 04.2012 № 308 утвержден перечень основных средств, имеющих высокую энергоэффективность. По таким основным средствам можцо применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. А также по таким основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 01. 2012 г., можно не платить налог на имущество в течении трех лет с даты их постановки на учет

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной пре­мии начисляется отложенное налоговое обязательство, ко­торое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для за­трат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример 3.

В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 ООО ООО руб.

(без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 ООО руб. (1 500 ООО х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1 : 180 мес. х 100).

В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен: 19 446 руб. ((5 000 000 - 1 500 ООО) х 0,5556%).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна: 27 780 руб. (5 ООО ООО х 0,5556%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780 - 19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки:

В январе 2012 г.

1. Приобретен башенный кран:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 900 ООО руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 — 5 ООО ООО руб.

В феврале 2012 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77 — 300 ООО руб.

2. Начислена амортизация за февраль:

Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 — 1666,8 руб.

1.9.

<< | >>
Источник: Богаченко В.М., Кириллова Н. A.. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н. A. Кириллова. — Изд. 19-е, стер. — Ростов н/Д: Фе­никс, — 510, [1] с. — (Среднее профессиональное образование).. 2015

Еще по теме ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  2. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  5. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  6. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  7. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения
  8. 9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
  9. 3.5.3. Порядок начисления амортизации по имуществу НКО
  10. 14.2. Доходы для целей налогообложения 14.2.1. Порядок определения и классификация доходов
  11. 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
  12. 4.1.4. Порядок распределения сумм начисленной амортизации по основным средствам между видами деятельности, переведенными и не переведенными на уплату ЕНВД
  13. 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
  14. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. 4.3.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
  16. 3.4.3. Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли
  17. 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения