загрузка...

Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой вложения свободных денежных средств или иного имущества с целью получения доходов или участия в управлении организацией, не связанных с основной деятельностью. Организации, имеющие свободные денежные средст­ва, осуществляют финансовые вложения за счет собственных средств. Инвестор, у которого отсутствуют собственные средства, осуществля­ет финансовые инвестиции за счет заемных источников.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положени­ем по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126 н (в ред. от 08.11.2010 г.).

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпо­ративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие производ­ные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного ха­рактера);

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основании пе­реуступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям не относят:

• собственные акции, выкупленные у акционеров для последую­щей продажи или аннулирования (отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»);

• векселя, выданные организацией-векселедателем на условиях коммерческого кредита в качестве расчетного средства за поставлен­ные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (отражаются на счетах учета расчетов: у векселедателя по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по векселям выданным»; у векселедержателя по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным»);

• вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (от­ражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти»);

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, предметы антиква­риата, приобретенные не для обычных видов деятельности.

В целях организации бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо изучить научно обоснованную классификацию финансо­вых вложений.

В настоящее время существует множество признаков классифи­кации финансовых вложений, основные из которых представлены в табл. 9.1.

В системе бухгалтерского (финансового) учета финансовые вложе­ния являются специфическим активом, поскольку, с одной стороны, они выступают объектами купли-продажи; с другой стороны, необхо­димо учитывать права, вытекающие из того или иного вида финансо­вых вложений. Например, облигация может выступать предметом сделки по договору купли-продажи на вторичном рынке ценных бу­маг, в то же время ее приобретение (выбытие) отражает возникновение (отсутствие) права на востребованность суммы долга.

Финансовые вложения являются высоколиквидным активом ор­ганизации и отражаются в активе бухгалтерского баланса в зависимо­сти от срока их обращения (осуществления).

К учету финансовые вложения принимаются при единовременном выполнении следующих условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих право собственности организации;

• переход к организации финансовых рисков (риск неплатеже­способности, риск изменения цены и т.

д.);

• способность приносить организации экономические выгоды.

При невыполнении хотя бы одного из указанных выше условий

такие активы принимаются на учет в составе дебиторской задолжен-

Таблица 9.1. Классификационные признаки финансовых вложений
Классификаци­онный признак Классификационные группы Влияние на организацию учета
1. Экономиче­ская сущность Долевые финансовые вложения.

Долговые финансовые вложения.

Прочие финансовые вложения

Организация синтетического учета с выделением субсчетов к счету 58 «Финансовые вло­жения»
2. Эмитент Государственные фондовые ценные бумаги.

Ценные бумаги организаций. Ценные бумаги иностранных субъектов

Организация налогового учета в части налогообложения прибы­ли (величина ставки налога на прибыль по операциям с фи­нансовыми вложениями)
3. Срочность Долгосрочные финансовые вложения (на срок свыше 12 месяцев).

Краткосрочные финансовые вложения (на срок менее 12 месяцев)

Организация аналитического учета с целью отражения в бух­галтерской (финансовой) отчет­ности (в бухгалтерском балансе (форма № 1))
4. Обращение на фондовом рынке Финансовые вложения, по ко­торым определяется текущая рыночная стоимость. Финансовые вложения, по ко­торым не определяется теку­щая рыночная стоимость Организация аналитического учета финансовых вложений. Методические аспекты оценки и переоценки финансовых вло­жений с целью отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности (в бухгалтерском ба­лансе (форма № 1)). Организация налогового учета финансовых вложений в целях исчисления налога на прибыль
5. Виды фи­нансовых вложений Инвестиции в государствен­ные ценные бумаги. Инвестиции в ценные бумаги организаций.

Вклады в уставные капиталы. Вклады по договору простого товарищества. Предоставленные займы. Депозитные вклады. Производные ценные бумаги

Организация синтетического учета финансовых вложений с целью отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5))

ности и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета, предусмотренные Планом счетов финансово-хозяйствен­ной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бу­маги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

8.1.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений:

  1. § 4. Понятие и структура капитальных вложений, их сущность, классификация и экономическая роль
  2. 4.2. Что для этого необходимо4.2.1. Понятие и задачи управленческого учета
  3. 1.6.1 Информация в финансовом менеджменте: понятие и требования к информации, принципы учета
  4. §1. Классификация источников финансирования капитальных вложений
  5. §1. Сущность и классификация капитальных вложений
  6. 4. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РИСКИ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ПУТИ СНИЖЕНИЯ И МЕТОДЫ УЧЕТА
  7. § 1. Задачи и принципы планирования капитальных вложений
  8. 2.2.1.1. Задачи и области применения системы учета
  9. 5. Контроль над финансовыми вложениями
  10. 4.5.1.ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ЗАДАЧ
  11. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  12. 56. Классификация задач, стоящих перед человеком в процессе развития
  13. 1.4.2. Понятие центров ответственности, их классификация
  14. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОПЦИОНОВ
  15. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ КЛАССИФИКАЦИИ
  16. 17.1. ПОНЯТИЕ БАНКОВСКИХ РИСКОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  17. 9.1. Понятие форм кредита и их классификация
  18. Понятие и общая классификация ценных бумаг
  19. 1. Понятие, сущность и классификация рисков