Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финасовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) к финансовым вложениям организации относятся:
■ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в том числе облигации, векселя);
■ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
■ предоставленные другим организациям займы;
■ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (по договору цессии);
■ вклады товарища по договору простого товарищества;
■ депозитные вклады в кредитных организациях.
При этом в состав финансовых вложений не включаются:
■ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (такие акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);
■ векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, работы или услуги (такие векселя учитываются у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
■ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (такие вложения учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
■ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
■ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения
и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
■ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
■ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости).
Финансовые вложения можно классифицировать по нескольким признакам:
По экономическому назначению финансовые вложения классифицируют на:
■ долевые финансовые вложения — инвестиции организации-вкладчика в уставные капиталы других организаций с целью получения прибыли ил и достижения иного полезного эффекта. Примером являются акции и вклады в уставные (складочные) капиталы;
■ долговые финансовые вложения — вложения, осуществляемые с целью получения дохода в течение строго установленного срока. Например, вложения в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.
По характеру отношений с пользователем инвестиций финансовые вложения можно разделить на вложения в дочерние и зависимые общества, а также в прочие организации.
Финансовые вложения в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся вложения организации на срок более 12 месяцев; краткосрочными считаются финансовые вложения сроком обращения (погашения) менее 12 месяцев.
Общие принципы оценки финансовых вложений определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются К бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их Приобретение, к которым относятся:
■ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
■ суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
■ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
■ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Особые правила оценки финансовых вложений предусмотрены Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».
Если номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 тыс. руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:
■ текущая рыночная стоимость на дату принятия финансовых вложений (ценных бумаг) к бухгалтерскому учету;
■ сумма денежных средств, которая может быть получена в резул ь- тате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организа
тором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты кучету, может изменяться. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения для целей последующей оценки подразделяются на две группы:
1) вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) вложения, по которым ихтекущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерском учете и в отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг пон имается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.
В настоящее время все организации обязаны переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, путем корректировки (изменения) их стоимости. Данную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий, предусмотренных в учетной политике. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты.
Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в отчетности по первоначальной стоимости, следовательно, поданной группе ценных бумаге момента их постановки на учет стоимость не изменяется.
При выбытии таких финансовых вложений стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
■ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
■ по средней первоначальной стоимости;
■ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вкладам в уставные капиталы других организаций, суммы предоставленных займов, а по кредиту счета отражаются операции по погашению, перепродаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
К счету 58 могут открываться субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;
58-5 «Приобретенная дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заем- щиками т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована информация: наименование эмитента, название, номер и серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о вложениях в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляют сводную бухгалтерскую отчетность. Головная организация должна обособленно учитывать финансовые вложения дочерних и зависимых организаций, а дочерние и зависимые — головной организации.
14.1.
Еще по теме Понятие, классификация и оценка финансовых вложений:
- Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- 13.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
- Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- 11.1. Характеристика, классификация и оценка финансовых вложений
- 14.1. Понятие и классификация финансовых вложений
- ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
- Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
- Понятие, классификация и задачи учета финансовых вложений
- ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
- ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- 14.2. Оценка финансовых вложений
- Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы
- § 4. Понятие и структура капитальных вложений, их сущность, классификация и экономическая роль