<<
>>

Переменные затраты

I 1сременные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся па пропорциональную и непропорциональную части.

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основ- п ыс материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных про­изводственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладаю­щую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, рас­ходы на тару и упаковку изделий.

Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изго­товленной (реализованной) продукции.

Абсолютной сумме пропорциональных расходов соответствует выражение

У = гу-Х, (2.5)

а при расчете на единицу продукции

У' = гу • (2.6)

На графике (рис. 2.2) прямая общей суммы пропорциональных ытрат проходит через начало декартовых координат. Тангенс угла ос наклона к оси абсцисс равен величине пропорциональных рас­ходов на единицу объема производства. Поскольку относительная величина пропорциональных расходов постоянна, на графике она представляет собой прямую, параллельную оси X.

Для заданной величины затрат по видам она изменяется при пересмотре нормы расхода.

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть про­грессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производ­ства, и дегрессирующими, если величина прироста их суммы мень­ше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение из­бранного периода возрастает более высокими темпами, чем коли­чество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных (т.е. пропор­циональных) затрат. К прогрессирующим расходам относятся, на-

2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

У

У =г„

Рис.

2.2. Пропорциональные расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина

пример, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нети­пичны для нормально работающего предприятия.

На графике соотношения затрат и объема производства аб­солютная сумма прогрессирующих расходов может быть изобра­жена в виде кривой, проходящей через начало координат (рис. 2.3). Изменения относительной величины прогрессирующих за­трат в зависимости от степени прогрессивности возрастания расходов графически представляют собой выпуклую или вогну­тую кривую.

Рис. 2.3. Прогрессирующие расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величи­не медленнее, чем объем производства. К ним, например, относят­ся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазоч­ных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих иепомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудо­ван нем и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, шектроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энер- 111 и на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропор­ционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым за­медлением, отставанием в темпах, а следовательно, и в абсолют­ной сумме прироста издержек.

Объясняется это тем, что дегресси­рующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между посто­янными и пропорциональными расходами.

Степень дегрессии может быть различной. При линейной зави­симости численное значение координат точки пересечения графи­ка абсолютной величины дегрессивных затрат с осью ординат все­гда больше нуля. Нелинейная зависимость на графике характери­зуется выпуклой кривой (рис. 2.4).

а б

Рис. 2.4. Дегрессирующие расходы: а — абсолютная величина; б — относительная величина

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом

производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы сле­дует считать постоянными, а слабо дегрессирующие — пропорцио­нальными. Однако такое допущение условно и может привести к определенным неточностям в расчетах. Более правильным пред­ставляется предложение использовать при планировании и анали­зе динамики расходов так называемые вариаторы, или относитель­ные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не на­ходящейся в пропорциональной зависимости от количества про­дукции. Обычно численные значения вариаторов систематизиру­ют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональ­ны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3; при вариаторе 7 — пропорциональны 70% издержек. Это значит, что при возрастании объема производства на 10% со­ответствующие расходы должны увеличиться на 7%.

В теории управленческого учета обособляют и так называе­мые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшают­ся как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существен­ной роли в затратах организаций не играют. Соотношение посто­янных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями техноло­гии, организации труда, степенью развития вспомогательных це­хов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фон­доемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой про­мышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых из­держек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материа­лов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресур­сы, услуги и оплату труда.

Закономерности поведения переменных расходов определяют­ся пропорциональностью их зависимости от объемов производст­ве При отступлении от пропорциональности необходимо учиты­вать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам. Например, при внедрении новой техники и осуществлении других организационно-технических мероприя­тий отдельные расходы (амортизация, техническое обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производ­ства, в то время как другие сопутствующие издержки будут дегрес- с и иными или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

Во всех случаях затраты на единицу выпуска продукции или другого показателя производительности при повышении уровня загрузки производственных мощностей и неизменности прочих условий деятельности снижаются.

Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощ­ности или возможности предприятия — не однородная, а гомоген­ная величина, состоящая из производственных мощностей отдель­ных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, и том числе объективных, причин эти мощности не полностью со­пряжены друг с другом, например из-за разной производительно­сти станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что за­траты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться ис­ходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере.

Пример 2.3. Содержание станка ежегодно обходится пред­приятию в 40 ООО руб. Максимально он может использоваться 6000 ч, фактически загружен только в течение 4000 ч. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа его работы составляет: 40 000 : 6000 = 6,67 руб., при фактическом использова­нии: 40 000 : 4000 = 10 руб. Недоиспользованные возможности снижения затрат составляют:

(10,00 - 6,67) . 4000 = 13 320 руб.

Поскольку недоиспользование производственных мощностей имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы сле­дует подразделить на две части: величину, обусловленную факти­ческой загрузкой Ян, и величину, приходящуюся на незагружен­ные мощности Яр. Тогда в общем виде:

Я/а =ЯН +Яр; ян =Х, Л* = *т (2.7)

Л т Лт

где Хь Хт — фактическая и максимально возможная загрузка про­изводственных мощностей, единицы продукции.

Величина резерва снижения себестоимости или выпадающая непроизводительная часть постоянных расходов будет соответст­венно равна:

Яр=Я/,-Яи=(Хт-Х!)^. (2.8)

Лт

Выделение непроизводительной части постоянных расходов весьма важно для управления техническим развитием предпри­ятия, обеспечения сбалансированности в составе машин и обору­дования. Для этого недостаточно общих данных о производствен­ных возможностях хозяйственной организации. Нужна информа­ция о затратах на эксплуатацию отдельных видов основных средств, групп и обособленных объектов технологического обору­дования. Она позволит определить наиболее рациональный состав машин и станков с учетом не только их производительности, но и времени загрузки в данном производстве. Одновременно будет видно, где в первую очередь необходимо заменять оборудование на более производительное, где проводить рационализацию, чтобы увеличить конечную производительность предприятия, какое обо­рудование без ущерба для основной деятельности можно продать.

При изменении степени загрузки производственных мощно­стей необходима количественная адаптация затрат к объемам вы­пуска продукции или полуфабрикатов. Изменение издержек при этом можно представить графически (рис. 2.5).

Из приведенного графика видно, что при повышении загрузки производственных мощностей и увеличении объема выпуска про­дукции возникают дополнительные постоянные расходы, а их об­щая величина становится оправданной, если себестоимость еди­ницы продукции снижается.

Обычно количественная адаптация осуществляется путем уве­личения или снижения выпуска продукции, поскольку регулиро-

Рис. 2.5. Динамика затрат при изменении загрузки производственных мощностей

и объема выпуска

вапие постоянных затрат — более трудная, а иногда и невыполни­мая задача. Вместе с тем предприятие может осуществить попытку снизить часть постоянных расходов, например отказаться от про­ведения в данном отчетном периоде ремонта, научно-исследова­тельских и опытно-конструкторских работ, перейти на неполную рабочую неделю для персонала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устарев­шего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его производственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к ус­ловиям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предприятия.

Основой адаптации к повышению интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние оказывает объем выпуска продукции в течение анализируемого пе­риода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Ес­ли предприятие использует свои станки и машины с оптимальной дли данных условий интенсивностью, возникают издержки по­требления сырья и материалов в размере 7?в (рис. 2.6), соответст­вующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсивность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным рас­ходам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности. Адаптацию уме­ренной интенсивности путем сокращения или увеличения интен­сивности использования производственных мощностей можно представить графически (см. рис. 2.6).

г, г, г3 г4 интенсив- выпуск (X)

ность (/') 5

э

Рис. 2.6. Изменение издержек при адаптации к умеренной интенсивности загрузки оборудования: а — издержки потребления ресурсов на единицу выпуска; б — валовые издержки потребления ресурсов

Кроме того, динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличе­нии времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Предел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверхурочной работы, но в этом случае переменные расходы возрас­тут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Переменные затраты:

  1. Методы деления затрат на постоянные и переменные
  2. Методы деления затрат на постоянные и переменные
  3. Переменные затраты
  4. Природа затрат. Переменные и постоянные издержки.
  5. ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
  6. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части
  7. 91. Роль переменных и постоянных затрат, анализ их поведения, влияния на прибыль
  8. 2.2 Влияние величины постоянных и переменных затрат на финансовый результат деятельности предприятия
  9. Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)
  10. Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  11. 5.2.3. Примерный перечень элементов затрат на качество Затраты на предупредительные
  12. 8. Затраты на производство и реализацию продукции, материальные затраты
  13. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  14. 6.4. Замещающие переменные