загрузка...

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирова­ния фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет за­висит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные слуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, включая расходы по страхо­ванию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содер­жанию заготовительно-складского подразделения организации; за­траты за услуги транспорта по доставке материально-производствен­ных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщика­ми (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерско­му учету материально-производственных запасов проценты по заем­ным средствам, если средства привлечены для приобретения этих за­пасов;

• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характе­ристик полученных запасов, не связанные с производством продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма­териально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым, т. е. предусматривает воз­можность включения в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не вклю­чаются в фактические затраты на приобретение материально-произ­водственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расхо­ды, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобрете­нием МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении организа­цией определяется исходя из фактических затрат, связанных с произ­водством данных запасов. Учет и формирование затрат на производ­ство материально-производственных запасов осуществляется органи­зацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгал­терском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

• договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фак­тическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае откло­нения между фактической себестоимостью материалов текущего ме­сяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-загото­вительных расходов;

• планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заго­товительных расходов. Они предназначены для использования внут­ри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утвер­ждаются организацией применительно к уровню фактической себе­стоимости соответствующих материалов;

• средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Организация может использовать различные методы оценки ма­териалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение от­четного года может применяться только один из вышеуказанных ме­тодов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду материалов) должно отражаться в учетной политике организа­ции, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные метал­лы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упро­щенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготови­тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактически­ми расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущен­ных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себе­стоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материа­лов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) мате­риалов на их количество, соответственно складывающихся из себе­стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце. Данный метод оценки яв­ляется наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимо­сти материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взве­шенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стой- мость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (от­четный период);

• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычисли­тельной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в после­довательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, пер­выми поступающие в производство, должны быть оценены по себе­стоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на ко­нец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приоб­ретений.

Рассмотрим данные способы оценки выбытия материалов на конкретном примере (табл. 5.1). Первый вариант расчета — по себе­стоимости каждой единицы:

200 х 120 + 100 х 110 + 200 х 115 + 50 х 125 = 64 250 руб. — факти­ческая себестоимость израсходованных материалов;

250 х 125 = 31 250 руб. — стоимость остатка материалов, находя­щихся в запасе.

Второй вариант расчета — по средней стоимости:

сначала определяем среднюю стоимость единицы материала:

(200 х 120 + 100 х 110 + 200 х 115 + 300 х 125) : (200 + 100 + 200 + + 300) = 119, 37 руб.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов: 119,37x550 = 65 653,50 руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

24 000 + 71 500-65 653,50 = 29 846,50 руб.

Третий вариант расчета — по методу ФИФО.

Таблица 5.1. Исходные данные о движении материалов за отчетный месяц
Показатели Количество, шт. Цена единицы, руб. Сумма, руб.
1. Остаток материалов на на­ 200 120 24 000
чало месяца
2. Поступление материалов
за месяц:
первая партия 100 110 11 000
вторая партия 200 115 23 000
третья партия 300 125 37 500
Всего поступило 600 X 71 500
3. Отпущено материалов 550 ?
4. Остаток материалов на ко­ 250 ?
нец месяца

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по ме­тоду ФИФО определяется путем суммирования стоимости материа­лов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что мате­риалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

200 х 120+ 100 х 110 + 200 х 115 + 50 х 125 = 64 250 руб. - факти­ческая себестоимость израсходованных материалов.

Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения ко­личества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

24 000 + 71 500 - 64 250 = 31 250 руб. или 250 х 125 = 31 250 руб.

В практической деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпус­ке в производство зависит от следующих факторов: видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на измене­ния цены приобретенных материалов, степени использованных групп материалов при формировании себестоимости вырабатываемой про­дукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, пре­дусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными сред­ствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присое­диняются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может за­траты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оценивают­ся по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретен­ных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых сче­тах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласован­ной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учи­тываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо пе­реданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бух­галтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установ­ленных законодательством РФ.

МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса ЦБ РФ, дей­ствующему на дату принятия к учету данных МПЗ.

В бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года МПЗ отражаются по стоимости, определяемой исходя из используе­мых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отража­ется в виде начисления резерва под снижение стоимости материаль­ных ценностей. Данный резерв формируется за счет финансовых ре­зультатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производ­ственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимо­сти. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценно­стей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производст­венных запасов, как основные материалы, вспомогательные материа­лы, готовая продукция, товары и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится органи­зацией на основе информации, доступной до даты подписания бух­галтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено под­тверждение текущей рыночной стоимости материально-производст­венных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ор­ганизуется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Про­чие расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

5.2.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Оценка материально-производственных запасов:

  1. 3.2.1. Управление производственными запасами
  2. Закупочная деятельность и товарно-материальные запасы
  3. Политика управления производственными запасами
  4. Стоимость заказа производственных запасов
  5. 7.5. УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ
  6. 2.2. Методические положения по оптимизации средств в производственных запасах
  7. 7. Контроль над учетом производственных запасов
  8. 4.3. Максимизация прибыли. Оценка производственного левериджа Производственный леверидж. Эффект производственного рычага
  9. 1. Оценка запасов
  10. Project Expert как инструмент оценки запаса прочности бизнеса
  11. 16.1. Производственная программа и производственная мощность
  12. 35. Планирование материально-технического обеспечения