загрузка...

Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 принима­ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа посту­пления финансовых вложений в организацию:

• приобретаются за плату как за счет собственных, так и за счет заемных средств;

• получены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

• получены безвозмездно по договору дарения;

• получены в качестве расчетного средства за поступившие цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги.

Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением без налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

• стоимость приобретения финансовых вложений;

• стоимость информационных и консультационных услуг;

• стоимость комиссионного вознаграждения посредника;

• иные затраты, связанные с приобретением финансовых вло­жений.

Если организацией-инвестором произведены затраты по ин­формационным и консультационным услугам, а финансовые вло­жения не приобретены, то стоимость этих услуг на основании дого­вора на оказание услуг (информационных, консультационных), по­лученных счетов-фактур включаются в состав прочих расходов организации и отражаются записью с дебета счета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами».

На формирование первоначальной стоимости финансовых вло­жений при их приобретении с участием посредника оказывает влия­ние величина его комиссионного вознаграждения. При ее несущест­венности по сравнению с суммой, уплаченной продавцу по договору, она не включается в первоначальную стоимость финансовых вложе­ний, а отражается как прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в том отчетном периоде, когда финансовые вложения принимаются к учету (п. 11 ПБУ 11/02).

Методические аспекты формирования первоначальной стоимо­сти финансовых вложений при их поступлении в организацию отра­жены в табл. 9.2.

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить теку­щую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стои­мость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректи­ровки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную коррек­тировку организация может производить ежемесячно или ежеквар­тально, что отражается в приказе об учетной политике организации. В этом случае возникающие разницы относятся на финансовые ре­зультаты, что отражается по дебету 91-2 «Прочие расходы» (первона­чальная стоимость выше рыночной стоимости) или кредиту 91-1 «Прочие доходы» (первоначальная стоимость ниже рыночной).

Рассмотрим особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

Таблица 9.2. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложе­ний в виде ценных бумаг
Канал поступления Основание (документ) Первоначальная

стоимость

Нормативное

регулирование

1. Поступление за плату (за счет соб­ственных средств) Договор купли-про­дажи, договор оказа­ния информацион­ных, консультацион­ных услуг, отчеты посредников Сумма фактиче­ских затрат по при­обретению Пункт 9 ПБУ 19/02
2. Приобретение за плату (за счет заем­ных средств) Договор займа, дого­вор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты по­средников Сумма фактиче­ских затрат по при­обретению + Сумма процентов по заем­ным средствам (до принятия к учету финансовых вло­жений) ПБУ 19/02 п. 9; ПБУ 10/99 п. 11; ПБУ 15/01 п. 14
3. Получение в ка­честве вклада в ус­тавный (складоч­ный) капитал Учредительный до­говор, акт прием­ки-передачи ценных бумаг Согласованная

стоимость

ПБУ 19/02 п. 12
4. Безвозмездное получение Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг 1. Текущая рыноч­ная стоимость на дату принятия к учету.

2. Стоимость воз­можной реализа­ции на дату приня­тия к учету

ПБУ 19/02 п. 13
5. Получение в ка­честве расчетного средства Договор поставки, дополнение к дого­вору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг Фактическая стои­мость активов, пе­реданных органи­зацией в обмен на получение ценных бумаг ПБУ 19/02 п. 14

Пример. Организация имеет на балансе акции РАО «Газпром». По состоянию на 1 января 2012 г. стоимость данных акций составляет 15 200 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежеме­сячная корректировка финансовых вложений, по которым определи- ется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31 января 2012 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб. По состоя­нию на 29 февраля 2012 г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составила 14 900 руб. В бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 марта 2012 г. они должны быть отражены по рыночной стоимости, исходя из последней оценки.

В отчетности данные активы должны быть отражены по стоимо­сти 15 350 руб. по состоянию на 1 февраля 2012 г.

В бухгалтерском учете 31 января будет сделана запись:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 150 руб. (15 350 - 15 200) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

По состоянию на 29 февраля 2012 г. отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58-1 «Паи и акции»

— 450 руб. (15 350 - 14 900) — произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их рыночной стоимости.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая ры­ночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по перво­начальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу ме­жду первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относить на финансовые результаты.

Финансовые вложения могут выбывать по следующим каналам:

1) вследствие погашения по истечении срока обращения;

2) продажа за плату на вторичном рынке;

3) в качестве вклада в уставный капитал;

4) безвозмездно по договору дарения;

5) в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражает­ся на дату единовременного прекращения всех условий, определен­ных п. 2 ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений за плату, по которым не оп­ределяется текущая рыночная стоимость, они отражаются:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобрете­ния финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной поли­тикой организации по определенной группе или виду. Порядок опре­деления оценки финансовых вложений при их выбытии представлен в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их выбытии
Канал выбытия Основание

(документ)

Способ оценки
Финансовые вложе­ния, по которым оп­ределяется текущая рыночная стоимость Финансовые вложе­ния, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
1. Продажа на вторичном рын­ке за плату Договор куп­ли-продажи.

Акт приемки-пере­дачи ценных бумаг

Исходя из послед­ней оценки A) по первоначаль­ной стоимости ка­ждой единицы;

Б) метод средней стоимости;

B) метод ФИФО

2. Передача в ка­честве вклада в уставный (скла­дочный) капитал Учредительный до­говор.

Акт приемки-пере­дачи ценных бумаг

Исходя из послед­ней оценки По первоначальной стоимости
3. Безвозмездная передача Договор дарения. Акт приемки-пере­дачи ценных бумаг Исходя из послед­ней оценки По рыночной стои­мости аналогично­го актива, не ниже первоначальной
4. Оплата за по­ставленные цен­ности, выпол­ненные работы, оказанные услуги Дополнительное соглашение по до­говору поставки. Акт приемки-пере­дачи ценных бумаг Исходя из стоимо­сти переданных ак­тивов Исходя из стоимо­сти переданных ак­тивов

Выбытие финансовых вложений вследствие погашения или про­дажи на вторичном рынке отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражается выручка от реализации (сумма погашения — номинальная стои­мость), по дебету — расходы, связанные с выбытием финансовых вложений, стоимость списания финансовых вложений и др.

Рассмотрим порядок отражения по счетам бухгалтерского учета операций по выбытию финансовых вложений.

Пример. Организация имеет на балансе финансовые вложения в виде предоставленного займа ОАО «Пальмира» путем перечисления безналичных денежных средств с расчетного счета. Первоначальная стоимость данного финансового вложения 50 ООО руб. (текущая ры­ночная стоимость не определяется). Учетной политикой организации по таким финансовым вложениям определен способ оценки по пер­воначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений по истечении указанного срока.

Бухгалтерские записи будут иметь вид:

Дебет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 50 ООО руб. — отражается предоставление займа.

Погашение займа отражается без использования счета 91 «Про­чие расходы и доходы».

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 58-3 «Предоставленные займы»

— 50 ООО руб. — погашен ранее предоставленный заем по истече­нии указанного срока.

Все другие виды финансовых вложений при их списании с учета инвестора отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги одной и той же компании, то целесообразно учетной политикой предусмотреть способ оценки по средней первоначальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым не определяется теку­щая рыночная стоимость, организации имеют право создавать резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги в соответст­вии с условиями п. 37 ПБУ 19/02.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стои­мость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вло­жений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Создание данного резерва производится в сумме снижения стои­мости финансовых вложений на счете 91-2 «Прочие расходы» в кор­респонденции со счетом 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Данный счет пассивный, является регулирующим к счету 58 «Финансовые вложения». По кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» показывают суммы создан­ного резерва, по дебету — их списание вследствие реализации ценных бумаг или повышения их расчетной стоимости. Сумма созданного ре­зерва не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включается в расчет налогооблагаемой базы.

В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым на­блюдается устойчивое существенное снижение их стоимости, отража­ются в оценке нетто, т. е. сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Аналитический учет резервов ведут по каждому виду финансовых вложений, их сериям и номерам.

8.3.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Оценка финансовых вложений:

  1. § 2. Оценка экономической эффективности капитальных вложений
  2. 22.1.2. Методы количественной оценки риска вложений
  3. Оценка вложений в ценную бумагу с учетом риска
  4. 5. Контроль над финансовыми вложениями
  5. 22.1.1. Методы качественной оценки риска вложений
  6. § 1. Основные источники финансовых ресурсов государственных капитальных вложений
  7. Глава 3. Источники финансовых ресурсов, направленных на капитальные вложения
  8. 4.4. ФИНАНСОВЫЙ РЫЧАГ: СУЩНОСТЬ, КОНЦЕПЦИИ РАСЧЕТА, КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТА ФИНАНСОВОГО РЫЧАГА. ВОЗМОЖНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЭФФЕКТА ФИНАНСОВОГО РЫЧАГА
  9. 2. Финансовая отчетность и оценка финансового положения предприятия
  10. 18.4. Финансовая оценка проекта
  11. 8.2. Финансовая оценка эффективности
  12. 1.10.4 Оценка финансовой устойчивости
  13. Оценка финансового состояния заемщика
  14. Оценка финансовых аспектов предприятия
  15. 8.1. Роль финансово-экономической оценки при выборе инвестиционных проектов
  16. §1. Дисконтирование и наращение в оценке финансовых активов
  17. Финансовая оценка и учет брендов
  18. Оценка финансово автономных бизнес-линий
  19. Оценка финансовой состоятельности инвестиционных проектов