<<
>>

Основные средства, их классификация и оценка

На выполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стан­дартов, утвержденной постановлением Кабинета Мини­стров Украины от 28 октября 1998 года № 1706, и ре­шения Правительственного комитета экономического развития от 3 марта 2000 года № 2/3 было утверждено при­казом Министерства финансов Украины № 92 от 27.04.2000 г.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”(далее — Положение (стандарт) 7).

Положение (стандарт) 7 “Основные средства” определяет методологические основы формирования в бухгалтерском уче­те информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активов (далее — основные средства), а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности.

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предпри­ятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 7 не распространяется на:

- операции с биологическими активами, которые связа­ны с сельскохозяйственной деятельностью и оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидае­мые расходы на месте продажи, особенности учета ко­торых определяются другими положениями (стандар­тами) бухгалтерского учета;

- невоспроизводимые природные ресурсы, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- основные средства, содержащиеся с целью продажи, особенности учета которых определяются другими по­ложениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- инвестиционную недвижимость, особенности учета которой определяются другими положениями (стан­дартами) бухгалтерского учета.

Основные средства — материальные активы, которые пред­приятие содержит с целью использования их в процессе произ­водства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административ­ных и социально-культурных функций, ожидаемый срок по­лезного использования (эксплуатации) которых больше одно­го года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объект основных средств — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, которые имеют для их обслужи­вания общие приспособления, принадлежности, оборудования, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый пред­мет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (экс­плуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Группа основных средств — совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям ис­пользования необоротных материальных активов.

Объект основных средств признается активом, если суще­ствует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства группируются по следующим признакам:

- по отраслевому признаку;

- по функциональному предназначению;

- по использованию;

- по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприя­тии связано с направлением его деятельности, а также с рабо­той вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному предназначению основные сред­ства делятся на производственные и непроизводственные.

Производственными есть те основные средства, кото­рые принимают непосредственное участие в процессе производ­ства и связаны с созданием конкретного продукта, выполнением работ и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудованием и пр.

Основные средства, которые не принимают непосред­ственно участия в процессе производства, работа которых на­правлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых потребностей работников предприятия, называются непро­изводственными. Непроизводственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

По использованию основные средства делятся на дей­ствующие и недействующие.

Действующими являются основные средства, которые при­нимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующими, в свою очередь, являются основные средства, которые не используются в данный период в хозяй­ственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

По признаку принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосред­ственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (взнос учредителя в уставной капитал, за­долженность перед поставщиками, целевое финансирование и поступление и пр.).

Основные средства, которые используются на предприя­тии, но не является его собственностью, называются арендо­ванными. Следует отметить, что с целью исключения возмож­ности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендованы основные средства учитываются на балансовом, а у арендатора — на внебалансовом счете.

Группирование основных средств изображено на рис. 1.1.

Для целей бухгалтерского учета основные средства клас­сифицируются по следующим группам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки.

1.2. Капитальные затраты на улучшение земель.

1.3. Дома, сооружения и передаточные устройства.

1.4. Машины и оборудование.

1.5. Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).

1.7. Животные.

1.8. Многолетние насаждения.

1.9. Прочие основные средства.

2. Прочие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды.

2.2. Малоценные необоротные материальные активы.

2.3. Временные (нетитульные) сооружения.

2.4. Природные ресурсы.

2.5. Инвентарная тара.

2.6. Предметы проката.

2.7. Прочие необоротные материальные активы.

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Согласно закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено деление с 01.01.2003 г. основ­ных средств на такие группы:

Рис. 1.1. Группирование основных средств по отраслевому признаку, по функциональному предназначению, по использованию и признаку принадлежности

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компо­ненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеха­нические приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежность к ним;*

*Слова “включая электронно-вычислительные маши­ны, другие машины для автоматической обработки ин­формации, информационные системы, телефоны, микро­фоны и рации” исключены.

группа 3 — любые другие основные фонды, не включен­ные в группы 1, 2 и 4.

группа 4 — электронно-вычислительные машины, дру­гие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считы­вания или печати информации, другие информационные си­стемы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных това­ров (предметов).

Кгруппе 4 включают соответствующие основные фон­ды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также затраты на их улучшение).

Внимание! Учитывая изменения, которые периоди­чески происходят в законодательстве, классификация основных средств с целью налогообложения в буду­щем может изменяться!

Различают следующие виды стоимости основных средств:

- первоначальная;

- переоцененная;

- ликвидационная;

- остаточная.

Первоначальная стоимость — историческая (фактиче­ская) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, упла­ченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротных ак­тивов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость — сумма средств или стои­мость других активов, которую предприятие ожидает полу­чить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитанием затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница меж­ду первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стои­мость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют­ся на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Еди­ницей учета основных средств есть объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат:

- суммы, которые платят поставщикам активов и под­рядчикам за выполнение строительно-монтажных ра­бот (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмеща­ются предприятию);

- затраты по страхованию рисков доставки основных средств; затраты на установку, монтаж, наладку основ­ных средств; другие затраты, непосредственно связан­ные с приведением основных средств в состояние, в котором они пригодны для использования с заплани­рованной целью.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исклю­чением финансовых расходов, которые включаются в себе­стоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 “Финансовые расходы”).

Первоначальная стоимость объекта основных средств уве­личивается с одновременным созданием обеспечения на обосно­ванную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно де­монтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, до состояния, пригодного для дальнейшего использования (в частности на предусмотрен­ную законодательством рекультивацию нарушенных земель).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, опре­деляется распределением этой суммы пропорционально спра­ведливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согла­сованная учредителями (участниками) предприятия их спра­ведливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая опре­деляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы” и 16 “Затраты”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, по­лученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если оста­точная стоимость переданного объекта превышает его спра­ведливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта с включе­нием разницы к затратам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподоб­ный актив, равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сум­му денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивает­ся на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модерни­зация, модификация, достройка, дооборудование, реконструк­ция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (технического осмотра, ремонта) и получе­ния первоначально определенной суммы будущих экономиче­ских выгод от его использования, включаются в состав затрат.

Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату ба­ланса. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов груп­пы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответ­ственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, ко­торый переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом относительно объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы сноса основных средств заносятся в регистры их ана­литического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав затрат, кроме:

- в случае наличия (на дату проведения очередной (по­следней) дооценки объекта основных средств) превы­шение суммы предыдущих дооценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превы­шения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на уве­личение прочего дополнительного капитала;

- в случае наличия (на дату проведения очередной (по­следней) уценки объекта основных средств) превыше­ние суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановление его полезности над суммой предыду­щих уценок остаточной стоимости этого объекта и по­терь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превы­шения, направляется на уменьшение прочего дополни­тельного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.

При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибы­ли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основ­ных средств над суммой предыдущих уценок остаточной сто­имости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начис­лению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительно­го капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнитель­ного капитала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

1.2.

<< | >>
Источник: Лишиленко А. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. — К.: Центр учебной литера­туры, — 736 с.. 2011

Еще по теме Основные средства, их классификация и оценка:

  1. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  2. Понятие, классификация и оценка основных средств. Задачи учета основных средств
  3. Понятие основных средств, их классификация и оценка
  4. 11.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
  5. 3.1. Общая характеристика, классификация и оценка основных средств
  6. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
  7. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  8. 6.3. Основные средства (основной капитал) предприятий: понятие, классификация, особенности воспроизводства, пути улучшения использования
  9. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  10. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. 5.9. Переоценка основных средств 5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
  12. Понятие основного капитала. Виды основных средств и способы оценки их стоимости
  13. 7.1. Понятие и классификация основных средств
  14. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  15. Понятие и классификация основных средств
  16. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
  17. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  18. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  19. Понятие и классификация основных средств