Организация учета основных средств

Прежде чем переходить к детальному рассмотрению различных ас­пектов учета основных средств, нам следует определить - какое имущест­во следует учитывать в бухгалтерском и налоговом учете в этом качестве?

Критерий отнесения объекта учета к основным средствам для целей бухгалтерского учета сформулирован в ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «... Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продук­ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во времен­ное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации выгоды (доход) в бу­дущем».

Из приведенной нормы следует, что не всякое имущество может быть отнесено к основным средствам. Определяющими факторами вы­ступают цели приобретения и назначение использования поступивших активов. Кроме того, п. 5 ПБУ 6/01 определяет отдельный порядок учета активов, удовлетворяющих положениям п. 4 ПБУ 6/01.

В частности, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и поль­зование или во временное пользование с целью получения дохода, отра­жаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе до­ходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотрен­ные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в орга­низации должен быть организован надлежащий контроль за их движе­нием.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций (да­лее - налоговый учет) используется понятие амортизируемого имущест­ва. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ «... амортизируемым имущест­вом ... признается имущество, ... которое находится у налогоплатель­щика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуще­ством признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000рублей».

Несмотря на различия в формулировках, применяемых в бухгалтер­ском и налоговом учете, можно проследить определенное соответствие между бухгалтерским понятием «основные средства» и налоговым терми­ном «амортизируемое имущество». Это значит, что в целом объекты, при­знаваемые в бухгалтерском учете в качестве основных средств, в налого­вом учете могут быть отнесены к амортизируемому имуществу.

Для целей бухгалтерского и налогового учета в «жизненном цикле» основных средств можно выделить следующие основные этапы:

1. Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств;

2. Принятие объекта основных средств к учету;

3. Эксплуатация объектов основных средств;

4. Выбытие объекта с учета в связи с передачей, списанием или по иным причинам.

Для реализации перечисленных учетных функций в программе 1 С: Бухгалтерия 8 используются счета бухгалтерского учета, представлен­ные на рис. 4.1.

Рассмотрим их назначение в той последовательности, в которой они используются в процессе учета основных средств.

Бухгалтерский и налоговый учет затрат, формирующих первона­чальную стоимость объектов основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» плана счетов бухгалтерского учета. Учет вложений в основные средства ведется на субсчетах:

• 08.01 «Приобретение земельных участков»;

• 08.02 «Приобретение объектов природопользования»;

• 08.03 «Строительство объектов основных средств»;

• 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Первые три субсчета предназначены для учета вложений, которые

формируют первоначальную стоимость объекта основных средств посте­пенно, поэтому аналитический учет на них организован в разрезе объек­тов вложений - субконто Объекты строительства и Статей затрат (рис. 4.2). Субконто Статьи затрат является оборотным. Это означает, что по данному аналитическому разрезу рассчитываются, хранятся и ото­бражаются только обороты, а остатки по нему не имеют практического смысла.

А Ё План счетов бухгалтерского учета

Главное Счета учета номенклатуры Счета расчетов с контрагентами Еще.

| Создать | | Найти... | [ Отменить поиск | [ Журнал проводок | [ Описание счета | [ Печать | [ Еще bgcolor=white>
Код счета Наименование счета Субконто 1 Субконто 2 Субконто. 3
Тл 01 Основные средства Основные средства
т, 01.01 Основные средства в организации Основные средства
тл 01.08 Объекты недвижимости, права Основные средства
Т, 01.09 Выбытие основных средств Основные средства
тл 02 Амортизация основных средств Основные средства
Т, 02.01 Амортизация основных средств, Основные средства
Тл 02.02 Амортизация основных средств, Основные средства
Т, 03 Доходные вложения в материальные Контрагенты Основные средства
тл 03.01 Материальные ценности е организации Основные средства
Т, 03.02 Материальные ценности предоставленные Контрагенты Основные средства
Та 03.03 Материальные ценности предоставленные Контрагенты Основные средства
Та 03.04 Прочие доходные вложения Контрагенты Основные средства
Тл 03.09 Выбытие материальных ценностей Основные средства
Тл 07 Оборудование к установке Номенклатура Партии
Тл 08 Вложения во внеоборотные активы Объекты Статьи затрат (об)
строительства
Тд 08.01 Приобретение земельных участков Объекты Статьи затрат (об)
строительства
08.02 Приобретение объектов Объекты Статьи затрат (об)
природопользования строительства
Т, 08.03 Строительство объектов основных Объекты Статьи затрат (об) Способы
средств строительства строительства (об)
та 08.04 Приобретение объектов основных средств Номенклатура Партии
Тл 001 Арендованные основные средства Контрагенты Основные средства
та 010 Износ основных средств Основные средства
Та 011 Основные средства, сданные в аренду Контрагенты Основные средства

Рис. 4.1. Счета учета операций с основными средствами

Наименование: [строительство объектов основных средств

Записать и закрыть | Записать | | Журнал проводок | | Описание счета Код счета:

Вид счета: ® Активный О Пассивный О Активный/Пассивный

] Забалансовый

? Счет является группой и не выбирается в проводках Виды учета по счету

? Валютный О Учет по подразделениям

] Количественный а Налоговый (по налогу на прибыль)

Виды субконто

Наименование Только обороты Суммовой
Обьекты строительства п 0
Статьи затрат 0 0
С п о с о б ы стр о ител ь ств а 0 V
Добавить

| Еще т

Рис. 4.2. Настройка аналитического учета счета 08.03

Каждая организация самостоятельно разрабатывает номенклатуру статей затрат в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы. С этой целью в справочнике Статьи затрат можно создать, например, отдельную группу Вложения в основные средства с элементами затрат (рис. 4.3): строительные работы; реконструкция; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа;

инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капи­тальное строительство;

• проектно-изыскательские работы;

• прочие затраты по капитальным вложениям и т. п.

а +- Статьи затрат

| Создать Создать группу Найти... ] Отменить поиск ^ | Еще т | [Т]

Наименование 1 Вид расходов НУ Вид деятельности Код
* СЗ Вложения в основные средства 000000025
* 3 Расходы к распределению 1 000000052
* О) Расходы по деятельности ЕН... 1 000000045

А *■ Статей затрат

| Создать | Создать группу |] | Найти.. [ Отменить поиск [ § | [ Еще
Наименование 1 і Вид расходов НУ Вид деятельности Код
Сложения в основные средства ) 000000025
Буровые работы Прочие расходы Основная система 000000028
- Госпошлина Налоги и сборы Основная система 000000039
- Зарплата строителей Оплата труда Основная система 000000036
= Инструменты и инвентарь,... Прочие расходы Основная система 000000032
- Монтаж оборудования Прочие расходы Основная система 000000029
- Оборудование, не требую... Прочие расходы Основная система 000000031
- Оборудование, требующе... Прочие расходы Основная система 000000030
- Приобретение земельных ... Прочие расходы Основная система 000000038
- Проектно-изыскательские ... Прочие расходы Основная система 000000033
- Прочие затраты по капита... Прочие расходы Основная система 000000034
- Реконструкция Прочие расходы Основная система 000000027
- Страховые взносы с ФОТ Страховые взносы Основная система 000000037
- Строительные материалы Материальные расходы Основная система 000000035
- Строительные работы Прочие расходы Основная система 000000026

Рис.

4.3. Статьи аналитического учета затрат на строительство

Для целей налогового учета по НДС на счете 08.03 дополнительно ведется аналитический учет по Способу строительства. Значения вы­бираются из списка:

• Подрядный

• Хозспособ.

На субсчете 08.04 ведется учет затрат на приобретение готовых объ­ектов основных средств. Поскольку стоимость отдельного объекта в дан­ной ситуации формируется практически сразу, нет необходимости в до­полнительной аналитике по статьям затрат, как в рассмотренных выше случаях. Поэтому аналитический учет затрат на субсчете 08.04 организо­ван иначе. Первым обязательным разрезом является субконто Номенкла­тура. Учет ведется не только в стоимостном, но и в натуральном выраже­
нии, позволяя учитывать поступление партии однородных основных средств. В зависимости от настроек программы на этом субсчете может быть открыт также учет по складам - в количественном или количествен­но-суммовом выражении (рис. 4.4).

И

08.4 (Счет бухгалтерского учета)

Записать и закрыть | Записать | | Журнал проводок | | Описание счета | | Еще | | ? | Код счета:

Подчинен счету:

Код быстрого выбора: 0804

Наименование: [Приобретение обьектов основных средств

Вид счета: (5) Активный О Пассивный О Активный/Пассивный

] Забалансовый I | Счет является группой и не выбирается в проводках

Виды учета по счету

] Валютный О Учет по подразделениям

[уТ Количественный @ Налоговый (по налогу на прибыль)

Виды субконто

Наименование Только обороты Суммовой Количественный
Номенклатура ? 0 0
{ Склады ? ? 0 А
1 Партии ? 0 0 )
Добавить

Еще т

Рис. 4.4. Настройка аналитического учета счета 08.04

Такая возможность устанавливается в форме параметров учета перед началом ведения учета в программе (рис. 4.5).

И
Еще - Т\

тИг Параметры учета

Записать и закрыть | Записать

Налог на а НДС ЕНВД Банк и кас Расчеты Запасы Торговля Производс... Зарплатам... | Учет запасов ведется:

* По номенклатуре (наименованиям запасов)_____________________________________

По партиям (документам поступления) \

Ту1 По складам (местам хранения): ВТЯМШГВ -
] Разрешается списание запасов пр| по количеству
по количеству и сумме
? Ведется учет возвратной тары @ Ведется учет импортных товаров

При печати документов рядом с колонкой "Наименование" выводится: 0 Колонка "Артикул"

О Колонка "Код"

08.02 «Приобретение объектов природопользования» и 08.03 «Строительство объектов основных средств». Аналитический учет на этом субсчете ведет­ся в разрезе Контрагентов, предъявивших к оплате сумму НДС, и Сче­тов-фактур полученных - документов, в которых указаны сведения о счете-фактуре контрагента (рис. 4.7).

* +■ -► 19.08 (Счет бухгалтерского учета)

Записать и закрыть | Записать | | Журнал проводок | | Описание счета | | Еще | | ? Код счета: 119 .06. ] Код быстрого выбора: [ 190В ] Подчинен счету: 119 | [Р

Наименование: [НДС при строительстве основным средств

Вид счета: (•) Активный О Пассивный О Активный/Пассивный

] Забалансовый I | Счет является группой и не выбирается в проводках

Виды учета по счету

] Валютный О Учет по подразделениям

] Количественный П Налоговый (по налогу на прибыль)

Виды субконто

Добавить
Наименование Только обороты Суммовой
Контрагенты ? V
Счета-фактуры полученные ? V

Рис. 4.7. Настройка аналитического учета счета 19.08

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, которые приня­ты к учету, ведется на счете 01 «Основные средства», субсчет 01.01 «Ос­новные средства в организации» (рис. 4.8). Для аналитического учета по отдельным инвентарным объектам используется справочник Основные средства.

На отдельном субсчете 01.08 «Объекты недвижимости, права собст­венности на которые не зарегистрированы» ведется учет объектов недви­жимости, по которым процедура государственной регистрации права соб­ственности не завершена. Аналитический учет на счете ведется аналогич­но счету 01.01 - с использованием субконто Основные средства. После того, как права собственности на объекты недвижимости зарегистрирова­ны информация об объекте переносится на счет 01.01.

Записать и закрыть Записать | | Журнал проводок | | Описание счета | | Еще

0

Наименование: [Основные средства в организации

Вид счета: (5) Активный О Пассивный О Активный/Пассивный

] Забалансовый I | Счет является группой и не выбирается в проводках

Виды учета по счету

] Валютный 0 Учет по подразделениям

] Количественный 0 Налоговый (по налогу на прибыль)

Виды субконто


Добавить

Еще т


Наименование
Суммовой

Только обороты


?

Основные средства

Рис. 4.8. Настройка аналитического учета счета 01.01

Если основные средства используются для сдачи в аренду, то их сле­дует учитывать обособлено. Для этой цели в плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому от­крыто несколько субсчетов.

На счете 03.01 «Материальные ценности в организации» ведется учет основных средств, принадлежащих организации и предназначенных для сдачи в аренду. Аналитический учет на счете 03.01 ведется аналогично счету 01.01 - с использованием субконто Основные средства.

На субсчете 03.02 «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование» отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставленные органи­зацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Аналитический учет ведется по каждому арендатору (субконто Контрагенты) и инвентарному объекту (субконто Основные средства) (рис. 4.9).

Записать и закрыть Записать | | Журнал проводок | | Описание счета | | Еще ^

0
[ Матері

Наименование:

иальные ценности предоставленные во временное владение и пользование

) Активный/Пассивный

Вид счета: (•) Активный О Пассивный

] Забалансовый I | Счет является группой и не выбирается в проводках

Виды учета по счету

] Валютный 0 Учет по подразделениям

] Количественный 0 Налоговый (по налогу на прибыль)

Виды субконто


Наименование Только обороты Суммовой
Контрагенты ? V
Основные средства ? V
Добавить

Еще т

Рис. 4.9. Настройка аналитического учета счета 03.02

Отдельные субсчета 03.03 «Материальные ценности предоставленные во временное пользование» и 03.04 «Прочие доходные вложения» предназна­чены для учета переданных в аренду основных средств и прочих доход­ных вложений соответственно. Аналитический учет на счетах 03.03 и

03.4 организован аналогично счету 03.01 - по каждому арендатору (суб­конто Контрагенты) и инвентарному объекту (субконто Основные сред­ства).

В процессе эксплуатации объекта с ним могут происходить различ­ные события: начисление амортизации, передача из одного подразделения в другое, сдача объекта в аренду, изменение стоимости объекта по резуль­татам переоценки, достройки, модернизации, частичного выбытия и т. д.

Отдельные события, связанные с изменением состояния объекта ос­новных средств, не отражаются на счетах бухгалтерского и налогового учета. К ним относятся передача объекта из одного подразделения в дру­гое, сдача объекта в аренду без снятия с учета и т. д. Изменение состояния объекта регистрируется записями в специализированных регистрах све­дений.

Для отражения в учете операций по модернизации, достройке объек­тов, частичному выбытию и др. используются различные счета, рассмот­ренные ранее. Например, при модернизации расходы сначала накаплива­ются на счете 08.03 (счет формирования первоначальной стоимости ос­новного средства), а затем переносятся на счет 01.01 (счет, на котором отражаются основные средства, принятые к бухгалтерскому учету).

Как отмечалось ранее, стоимость основного средства, как правило, погашается путем начисления амортизации, которая начисляется ежеме­сячно по каждому объекту основных средств, находящемуся в эксплуата­ции. Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств предназначены субсчета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и 02.02 «Амортизация основ­ных средств, учитываемых на счете 03» счета 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет начисленных сумм амортизации ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов (справочник Основные сред­ства).

Субсчет 01.09 «Выбытие основных средств» используется на этапе снятия объекта с учета по тем или иным причинам (продажа, ликвидация, разрушение и т. д.). В дебет счета списывается текущая стоимость выбы­вающего объекта, по кредиту счета отражается сумма амортизации, на­численной за время эксплуатации объекта. После документального оформления операции выбытия остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет операций выбытия на счете 01.09 ведется по каждому выбывающему объекту (справочник Ос­новные средства).

При оформлении операций выбытия инвентарных объектов, учиты­ваемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», ис­пользуется субсчет 03.09 «Выбытие материальных ценностей». Методика списания стоимости выбывающих материальных ценностей аналогична счету 01.

Ряд операций с основными средствами учитываются на забалансо­вых счетах 001, 010, 011.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для учета основных средств, которые получены организацией по договору аренды во временное пользование. Аналитический учет на счете ведется по арен­додателям (справочник Контрагенты) и арендованным объектам (справоч­ник Основные средства).

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения ин­формации о суммах износа по объектам основных средств, учитываемым на счете 01.01, для которых по правилам бухгалтерского учета вместо амортизации начисляется износ (например, для имущества некоммерче­ских организаций). Аналитический учет на счете ведется в разрезе инвен­тарных объектов учета (справочник Основные средства).

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для учета основных средств, которые предоставлены другим организациям, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет на счете ведется по арендаторам (справочник Контрагенты) и сданным в аренду объектам (справочник Основные средства).

Для бухгалтерского учета отдельных операций с основными средст­вами используются также счета 45.04, 83.01.1 и 98.02.

Счет 45.04 «Переданные объекты недвижимости» предназначен для обобщения информации о наличии и движении переданных объектов не­движимости, по которым ожидается государственная регистрация перехо­да права собственности. Аналитический учет на счете ведется по местам нахождения (справочник Контрагенты) и отдельным видам объектов не­движимости (справочник Основные средства).

Счет 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств» предназначен для учета прироста стоимости основных средств по результатам их пере­оценки. Аналитический учет на счете 83.01.1 ведется по каждому пере­оцениваемому объекту (справочник Основные средства).

Счет 98.02 «Безвозмездные поступления» предназначен для учета стоимости основных средств, полученных организации безвозмездно (по договору дарения). Аналитический учет на счете 98.02 типовой настрой­кой плана счетов не предусмотрен.

<< | >>
Источник: С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6. 2014

Еще по теме Организация учета основных средств:

  1. 5. Проверка учета основных средств
  2. Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента
  3. Общие требования к организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
  4. Общие положения организации бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг
  5. 1.2. Основные показатели учета и отчетности, используемые в финансовом менеджменте. Анализ денежных потоков
  6. 2.2. УПРАВЛЕНИЕ ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
  7. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  8. Финансирование ремонта основных средств
  9. Ошибки при операциях с основными средствами
  10. Ошибки при операциях с основными средствами
  11. 2.1.4. Организация нормирования оборотных средств
  12. Неравномерность движения основных средств
  13. 2.1. Принципы организации оборотных средств
  14. 5.4. Оценка средств и организации в выполнении персоналом своих функций. Методы оценки организации и окружения функции персонал-менеджмента
  15. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств